Главная / Новости / Режим КИК: как снизить риски и извлечь выгоду. Типовые ситуации при налогообложении и рекомендации

Режим КИК: как снизить риски и извлечь выгоду. Типовые ситуации при налогообложении и рекомендации

Подписаться на новости

В связи с принятием в РФ Федерального закона № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций» (далее — Закон) дан импульс разработке и внедрению в российскую практику принципов налогообложения нераспределенной прибыли иностранных компаний и организаций без создания юрлица. Правовой акт ввел в отечественный обиход понятие «контролируемая иностранная компания» и «контролирующее лицо». Стали более жесткими правила налоговой оптимизации, определена ответственность за нарушение утвержденных положений, в том числе уголовная (НК ст.129, УК, ст. 198-199).

Государству норма очевидно выгодна: она закрепляет механизм противодействия использованию оффшорных юрисдикций, препятствует получению необоснованно высокого дохода. Важно, что принятие закона — шаг на пути к интеграции России в мировое сообщество в области ограничения применения договоров о двойном налогообложении. Удобно для властей и то, что лица, участвующие в КИК в масштабах больших, чем 10%, обязаны оповещать налоговые органы об этом. Значит, появится «прозрачность» владения, о которой уже давно заявляют силовые ведомства.

Уведомления о КИК формируют и подают в налоговый орган резиденты-собственники иностранных компаний, если доля владения:

— более 25%;
— более 10% при условии совокупного участия всех членов-резидентов от 50%.

Освобождение от предоставления уведомлений получают:

— резиденты — владельцы неголосующих акций зарубежных копаний;
— члены структур (не осуществляющие контроль), не предусматривающих создание юрлица (например, трасты);
— члены структуры, не являющиеся учредителями, без решающего влияния на решения о распределении прибыли (п. 8 Статья 25.14 НК РФ).
Срок подачи Уведомления о КИК – ежегодно, не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором прибыль КИК включается в налоговую базу налогоплательщика. При несоблюдении срока (или подаче неполного Уведомления) может взиматься штраф в размере 100 000 рублей за каждую КИК (п.1 статьи 129.6 НК РФ).

Принципы определения базы и неоднозначность трактовок положений Налогового кодекса, к которым постоянно выпускаются разъяснения чиновниками Минфина России, заставили налоговых резидентов РФ задуматься о появившихся рисках. Для их снижения предприниматели вынуждены:

— анализировать состав своих холдингов и торговых компаний, выявляя существующие КИК;
— принимать меры по реструктуризации бизнеса (продавать активы, закрывать юрлица), чтобы иметь возможность оптимизировать налоги;
— с новых позиций оценивать налоговые риски — они связаны и с применением соглашений о двойном обложении, и с изменением понятия резидентства юрлиц.

Налоговое резидентство для зарубежных компаний

Законом введено новое для российской практики понятие — налоговое резидентство для иностранных организаций. Это необходимо для определения порядка уплаты налога на прибыль. Статус резидентов получают иностранные компании, если:

— это предусмотрено международным договором — пп. 2 п.1 ст. 246.2 НК РФ;
— управление осуществляется в РФ — пп.3 п.1 ст. 246.2 НК РФ;
— они добровольно признают себя в этом статусе, как предусматривается п. 8 ст. 246.2 НК РФ.
Если иностранную компанию признают налоговым резидентом, ее общемировой доход облагается по ставкам, действующим в РФ. Это не распространяется на:

— КИК, управляемые не с территории РФ;
— зарубежные компании, персонал и активы которых находятся в стране, подписавшей с РФ соглашение об исключении двойного налогообложения.
Взвесить все плюсы и риски признания иностранной компании налоговым резидентом помогут сотрудники компаний, оказывающих консалтинговые услуги.

Освобождение от налогообложения по правилам закона

Обязательство по подаче налоговых деклараций лежит на всех контролирующих лицах КИК, если прибыль КИК не освобождена от налогообложения. Освобождаются (п. 1 ст. 25.13-1НК РФ):

— иностранные компании, 80% доходов которых поступают от торговых операций и активной инвестдеятельности;
— компании с прибылью в пределах 10 млн рублей, а в переходный период-30 млн рублей за 2016 год;
— КИК, которые зарегистрированы в юрисдикциях, где эффективная ставка корпоративного налога превышает 15%.
Вместе с документами, подтверждающими источники прибыли, в уполномоченные инстанции подают финотчетность.

Налогооблагаемая база — основные возможности и особенности

Еще один способ оптимизировать фискальное бремя — грамотно применять нормы налогообложения прибыли компании. В данном случае лучше посоветоваться с экспертами в области налогообложения. В частности, специалисты «Прифинанс» заявляют, что если компании присвоен статус контролируемой, это не означает, что она обязана перечислять средства исключительно в российский бюджет. Прибыль КИК включают в базу только при превышении предельных значений (для итогов 2016 года это 30 миллионов рублей). Есть и другие способы вывести компанию из-под отечественного обложения. Они касаются уже упомянутых эффективных ставок и косвенного дохода.

Регистрируя КИК в юрисдикции, заключившей с РФ соглашение о двойном налогообложении, предприниматель может воспользоваться одним из двух способов:

Эффективной ставкой для доходов, которая равна или превышает 75-процентную долю от средневзвешенной российской ставки для налога с прибыли компаний. Для ее расчета используют все поступления, кроме дивидендов (у них своя ставка). Ставку рассчитывают, деля сумму налога у источника и юрисдикции резидентства на размер прибыли. Условиям удовлетворяет, к примеру, Дания с эффективным уровнем 10% — компания, зарегистрированная там, не подпадает под нормы КИК. А вот удобные Гонконг или Кипр (12,5%) нельзя так использовать.

Долей пассивных доходов, если она меньше 20%, то есть компания активно торгует или поддерживает иную деятельность (см. НК, ст. 309.1). Это ограничивает использование привычных европейских холдинговых структур, контролируемых российскими резидентами, которым перечисляют дивиденды, средства от инвестиций портфельного типа или роялти. Их нужно реорганизовывать, иначе вся сумма их доходов будет подпадать под налогообложение РФ. К пассивным относят даже средства, полученные от лизинга и рекламы, что идет вразрез с мировым опытом — это совершенно оригинальная «разработка» отечественных властей.

Каждый из способов оптимизации нужно применять с осторожностью, проверяя свежие разъяснения МинФина и налоговых органов. Чтобы снизить налоговые риски, используя появившиеся возможности, стоит обратиться к профессиональному, опытному эксперту.
Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n159166
===================================================

P.S. Обзор способов и рисков альтернативной ЛИКВИДАЦИИ компании…
Подберем схему… http://www.barrit.ru/price/06.html

Вариант ликвидации компании, который предлагает наш Центр Вам — перевод предприятия на наемных учредителей с заменой генерального директора на иностранную управляющую компанию, либо на иностранного наемного директора. Суть заключается в том, что права и обязанности учредителей ликвидируемого ООО переходят новым учредителям, иностранцам, назначается новый генеральный директор и бухгалтер. Главный плюс такой ликвидации компании — небольшие сроки и стоимость. Суть такого перевода заключается в том, что по законодательству РФ ответственность за деятельность организации несет Генеральный директор и бухгалтер (в финансовом плане), а в специально предусмотренных случаях и учредитель. После осуществления сделки купли-продажи, или передачи доли Обществу вся ответственность переходит новому учредителю и ген. директору. Вы же получаете полный комплект документов, подтверждающих, что предприятие прошло перерегистрацию и перешло к новому собственнику, иностранцу.

И еще, о возможных схемах ликвидации компании:

1.Продажа фирмы или смена учредителей и директора

Продажа фирмы третьим лицам или смена участников и директора на номинальных — самый дешевый и самый ненадежный способ избавиться от фирмы. Этот способ мы рекомендуем использовать только как промежуточный в комплексе с другими.

Категорически не рекомендуем использовать только этот способ, так как с 31.03.2015 г. это грозит уголовной ответственностью. С 31 марта 2015 г. статьи 173.1., 173.2 УК РФ действуют в новой редакции (Федеральный закон № 67-ФЗ от 30.03.2015 г.) и предусматривают уголовную ответственность за использование подставных лиц в качестве участников и/или исполнительного органа фирмы.

Плюсы:
1) самый дешевый способ;
2) самый быстрый способ (4 недели).

Минусы:
1) Ликвидация компании не происходит (не исключается из ЕГРЮЛ), а продолжает существовать. К ней можно предъявить претензии. В том числе к периоду деятельности предшествующего директора;
2) высокие риски: субсидиарная (т.е. личная имущественная) ответственность бывших участников и директора, судебные иски, уголовная ответственность по ст. 173.1 и 173.2 УК РФ.

Для снижения рисков рекомендуется оформлять договор купли-продажи фирмы через нотариуса с иностранным гражданином и/или иностранной управляющей компанией в исполнительном органе.

2.Смена учредителей и директора + смена адреса (смена региона)

В последнее время процедура смены адреса/региона вызывает достаточно много сложностей. Налоговая пытается противодействовать такому способу ликвидации компании, особенно фирмам с долгами в бюджет.

Причем проблемы могут возникнуть как на этапе перевода компании в другой регион (неоднократная подача документов на перевод, увеличение нотариальных расходов), так и после успешной регистрации смены адреса.

В судебной практике стали частыми такие случаи: через определенный срок ИФНС проводит выездную проверку по новому адресу и, не находя подтверждения местонахождению, возвращает организацию по старому адресу. Т.е., затратив немалые деньги, можно прийти к тому же результату, с которого начали.

3.Реорганизация присоединением или слиянием

Как правило, ликвидируемая компания присоединяется к фирме из другого региона. При удачном завершении ваша фирма прекращает существовать и исключается из ЕГРЮЛ. Но существует несколько подводных камней, о которых практически не пишут.

Кратко перечислю 3 основные проблемы, с которыми можно столкнуться.

1) Проблемные фирмы в одной связке с вашей.
Ваша компания может присоединяться к правопреемнику в группе с совершенно неизвестными вам другими фирмами. Их число может доходить до 20-30. Это значит, что при возникновении проблем с одной из присоединяемых фирм пострадает вся связка. Это привлечет внимание налоговой инспекции, которая может инициировать проверку с нехорошими последствиями.

2) Претензии налоговой в течение 3-х лет после присоединения.
Присоединение в связке с другими фирмами может пройти успешно. Ваша фирма будет исключена из ЕГРЮЛ. Но в течение 3-х последующих лет могут возникнут претензии к одной из реорганизуемых фирм, бывших в связке с вашей. Тогда ИФНС может отменить реорганизацию, восстановить фирму в ЕГРЮЛ и инициировать проверку.

3) Участники вашей фирмы становятся участниками фирмы-правопреемника.
Бывают случаи, когда некоторые юр. фирмы при присоединении оставляют участников ликвидируемой компании в составе участников правопреемника. То есть ваша фирма исключается из ЕГРЮЛ, но участники вашей компании перемещаются к правопреемнику. Вместе с большим количеством других незнакомцев со своим багажом проблем.

Обратите внимание на эти моменты. Задайте вопросы юристу, чтобы избежать сюрпризов в будущем.

4.Реорганизация фирмы присоединением «один к одному»

Одна ваша организация присоединяется к правопреемнику без ненужного соседства других фирм. Это более безопасный способ.

Плюсы:
1) исключаются риски, связанные с другими компаниями в связке;
2) такое присоединение не вызывает подозрений ИФНС, следовательно проходит немного быстрее.

Дополнительной подстраховкой может быть последующая официальная ликвидация
компании-правопреемника. При такой процедуре максимально сокращены риски, нет налоговой проверки вашей компании. Также исключена возможность отмены ликвидации компании, так как произведена официальная ликвидация компании -правопреемника с соблюдением всех необходимых юридических процедур.

Минусы: единственный недостаток – достаточно высокая стоимость.

5.«Неотменяемая реорганизация»

Способ не очень распространен на сегодняшний день. Но, по нашему мнению, совершенно незаслуженно.

Процедура реорганизации проходит также, только в качестве правопреемника выступает компания с участниками-иностранными лицами и управляющей компанией в качестве исполнительного органа (директора).

Этот способ безопаснее, чем реорганизация с правопреемником РФ, по такой причине. Сейчас отменить процедуру реорганизации можно только опросив действующих лиц правопреемника. В случае с иностранцем это сделать достаточно сложно. Следовательно, при соблюдении всех необходимых действий и мер предосторожности, отменить процедуру нельзя.

Основной момент, который влияет на успешность реорганизации — кто заверяет документы от лица правопреемника у нотариуса и подписывает необходимые документы.

Есть 2 безопасных варианта:
1. Документы заверяются за границей, апостилируются и переводятся, тогда заявителем фигурирует иностранец, но это увеличивает срок и стоимость.

2. Документы заверяет представитель-резидент на территории РФ на основании доверенности, которая сдается в регистрационный орган, и из которой следует, что данное лицо не имеет права вести финансово-хозяйственную деятельность, а наделено лишь курьерской функцией.

Плюсы: основное отличие такого присоединения в том, что отменить его нельзя.

Минусы: процедура несколько дороже обычной.

6.Ликвидация через оффшор

Это ликвидация компании через оформление вашей компании на иностранную инкорпорацию (оффшор).

Этот способ не очень распространен, так как есть определенные сложности в его исполнении, но имеет несомненные плюсы:

1) небольшой срок: 3,5 – 4 недели занимает вся процедура.
2) значительно снижены риски по сравнению с обычной сменой директора и участников, так как оффшорная компания, которая будет возглавлять вашу компанию в дальнейшем, не имеет в России ни филиалов, ни представительств. У налоговых органов отсутствуют какие-либо сведения о владельцах этой организации.
3) при переоформлении компании на оффшор налоговые органы не проводят проверку (возможна ликвидация компании таким путем с небольшими долгами).
4) иностранная компания не имеет представительства в РФ, что исключает возможность истребования налоговыми органами документов компании.
5) решение о смене руководителя вашего юридического лица принимает оффшорная компания, что исключает заинтересованность прежнего руководителя в переоформлении компании.

P.S. Нельзя сказать, что есть какой-то один самый лучший способ альтернативной ликвидации компании. Чтобы грамотно подобрать подходящий способ, нужно разобраться в нюансах конкретной ситуации.
Наши юристы вам помогут!
По Вашему желанию мы можем с Вами связаться.
Заходите в раздел "Ликвидация предприятий" и напишите нам письмо. http://www.barrit.ru/price/06.html

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26