Главная / Новости / Ревизия договоров и учетной политики

Ревизия договоров и учетной политики

Подписаться на новости

Перед началом 2020 года необходимо проверить заключенные договоры на строительство или оказание услуг. Если длительность договоров больше одного года, нужно обратить внимание на свою учетную политику. В конце года нужно пересмотреть учетную политику и внести изменения.

Требования законодательства.

По общему правилу организации, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Казалось бы, все предельно просто: получили доходы и тут же их учли. Однако нередки случаи, когда договор заключен на несколько лет, а оговорена лишь общая стоимость работ или услуг.

Для таких договоров статьей 271 Налогового кодекса установлены особые правила. В этом случае доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами не может быть определена четко (или определяется косвенным путем).

Соответственно, организации необходимо распределять их самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса установлены особенности для производств с длительным (более одного отчетного периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

Согласно статье 316 Налогового кодекса доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Обратите внимание:

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход, должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения.

Позиция контролирующих органов.

В письмах от 27 ноября 2017 г. № 03-07-11/78178, от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218 Минфин России разъяснил, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. Причем это не зависит от количества дней осуществления производства.

Аналогичное мнение высказано АС Северо-Западного округа в постановлении от 23 августа 2018 г. № Ф07-5696/2018 по делу № А05-2318/2017. При этом суд также отметил, что данный подход применяется исключительно к договорам, которые не предусматривают поэтапную сдачу работ (независимо от длительности этапов).

Судебная практика.

Длительные договоры при выездной проверке вызывают повышенное внимание налоговых органов. Например, если исполнитель заключил договор в июне 2018 года, а выручку от реализации отразил в феврале 2019 года. И если налоговые органы находят нарушения, доначислений штрафов не избежать.

Анализ судебной практики показывает, что суды полностью поддерживают налоговые органы в этой ситуации.

Примером тому служат Определения Верховного Суда РФ от 21 декабря 2018 № 307-КГ18-20835 по делу № А05-2318/2017 и от 17 ноября 2015 г. № 307-КГ15-13751 по делу № А56-42728/2014.

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26