Главная / Практика / Консультации по бухучету и налогообложению

Консультации по бухучету и налогообложению

Информация предоставлена компанией Консультант Плюс
Вопросы и Ответы
Вопрос: О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль
в случае реализации на сторону возвратных отходов.
Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 254 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма материальных расходов
уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл. 25 Кодекса
под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов),
полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг), частично утратившие потребительские качества
исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого
используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции)
или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы, если эти отходы реализуются на сторону,
оцениваются по цене реализации (пп. 2 п. 6 ст. 254 Кодекса). При этом
возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных
цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса.
Учитывая изложенное, сумма материальных расходов может быть
уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной
стоимости. При этом реализация возвратных отходов является доходом от
реализации и подлежит обложению налогом на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 августа 2007 г. N 03-03-06/1/591
Вопрос: Организация (ЗАО) применяет УСН. Все акционеры ЗАО
являются физическими лицами. Один из акционеров планирует передать
принадлежащие ему акции ЗАО номинальному держателю — юридическому
лицу. Может ли отразиться данный факт на праве ЗАО применять УСН?
Ответ: Владельцем ценных бумаг является лицо, которому ценные
бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве (ст.
2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Номинальным держателем признается профессиональный участник рынка
ценных бумаг, который является держателем ценных бумаг от своего
имени, но в интересах другого лица, не являясь владельцем этих ценных
бумаг (п. 2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных
бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ от 02.10.1997 N 27).
Номинальным держателем может быть юридическое лицо, которое
выполняет функции посредника между фактическим владельцем акций и
акционерным обществом.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) не вправе применять упрощенную
систему налогообложения организации, в которых доля участия других
организаций составляет более 25%.
При передаче акций акционером — физическим лицом номинальному
держателю — юридическому лицу акции фактически принадлежат
физическому лицу, и, следовательно, акционерное общество, акции
которого передаются в указанном выше порядке, не подпадает под
названное ограничение и вправе применять упрощенную систему
налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 августа 2007 г. N 03-11-04/2/120
Вопрос: Организация утратила право на применение УСН (объект
налогообложения — доходы) и уведомила о переходе на общий режим
налогообложения налоговые органы. Вправе ли организация учесть в
целях исчисления налога на прибыль начисленные в период применения
УСН, но не оплаченные проценты по долговым обязательствам?
Ответ: Пунктом 2 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской
Федерации установлены особенности исчисления налоговой базы при
переходе налогоплательщиков с упрощенной системы налогообложения на
уплату налога на прибыль организаций с использованием метода
начислений. Указанные организации выполняют следующие правила:
1) признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) за
поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения
товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные
имущественные права;
2) признают в составе расходов погашение задолженности (оплату)
за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения
товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Вышеназванные доходы и расходы признаются на дату перехода
налогоплательщика на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, применявшие
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, не вправе учитывать в целях налогообложения при переходе на
исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в
виде погашения задолженности (оплаты) за полученные в период
применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные
работы, оказанные услуги), имущественные права, в том числе по
процентам, начисленным по долговым обязательствам в период применения
вышеназванного специального налогового режима.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 августа 2007 г. N 03-11-04/2/209
Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения —
доходы минус расходы), приобрела нежилое здание с намерением
реконструировать его часть, ввести здание в эксплуатацию и
реализовать. Здание зачислено в состав товаров. Правомерно ли
учитывать в составе расходов затраты на приобретение здания и
реконструкцию его части?
Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по
налогу могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При
реализации указанных товаров налогоплательщики вправе также уменьшить
доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных
с реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В связи с этим расходы на приобретение объекта недвижимости,
предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при
определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного
объекта недвижимости (п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
При этом гл. 26.2 Кодекса не предусмотрено увеличение стоимости
приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в
котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Поэтому расходы, связанные с проведением реконструкции части нежилого
здания, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении
налоговой базы учитываться не должны.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/206
Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность
организации по реализации сжиженного газа через АГЗС? Если да, то
какой физический показатель базовой доходности следует использовать,
учитывая, что по инвентаризационным документам на территории АГЗС не
имеется торговых площадей и торговля сжиженным газом осуществляется
через заправочные колонки на открытой площадке?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов
питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного
питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
В связи с тем что сжиженный газ не относится к подакцизным
товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции
могут подлежать обложению единым налогом на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли
через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы,
исчисление единого налога на вмененный доход производится с
использованием физического показателя базовой доходности "площадь
торгового зала (в квадратных метрах)".
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под площадью
торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой
площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки,
демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания
покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин,
площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь
проходов для покупателей.
Под термином "открытая площадка" согласно данной статье
понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное
на земельном участке.
Таким образом, если открытая площадка используется
налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна
учитываться при определении величины физического показателя базовой
доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
В связи с этим розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая
на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления единого
налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности
в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной
торговой сети, имеющий торговый зал.
Соответственно, значение физического показателя базовой
доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)",
установленное гл. 26.3 Кодекса, в отношении осуществляемой
предпринимательской деятельности должно определяться исходя из общей
площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного
газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных
документах на данный объект организации розничной торговли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/3/327
Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения —
доходы), приобретает акции новой эмиссии акционерного коммерческого
банка. Оплата акций происходит путем передачи банку нежилых
помещений, принадлежащих организации. Между сторонами заключается
договор мены. Включается ли сумма, по которой происходит обмен
нежилых помещений на акции, в доход организации в целях исчисления
единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы
учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.
249 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров,
работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,
работами или услугами) права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В то же время в соответствии с пп. 4 п. 3 указанной статьи
Кодекса передача имущества, носящая инвестиционный характер (в
частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ), не признается реализацией товаров, работ или
услуг.
Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ)
уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной
стоимости его акций, приобретенных акционерами.
При этом оплата акций, распределяемых среди учредителей
акционерного общества при его учреждении, дополнительных акций,
размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами,
ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо
иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества
при его учреждении определяется договором о создании общества, а
дополнительных акций — решением об их размещении (п. 2 ст. 34
Федерального закона N 208-ФЗ).
Пунктом 15.4.1 Инструкции Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О
правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями
на территории Российской Федерации" предусмотрено заключение
договоров мены акций с инвесторами на принадлежащее им имущество в
неденежной форме при размещении акций кредитной организацией —
эмитентом путем подписки.
Таким образом, при передаче организацией по договору мены объекта
недвижимости (нежилых помещений) акционерному коммерческому банку в
счет оплаты дополнительного выпуска акций банка доходов от реализации
товаров не образуется. Соответственно, стоимость указанных нежилых
помещений при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться
не должна.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/207
Вопрос: Какие документы необходимо представить индивидуальному
предпринимателю, применяющему УСН, для освобождения от уплаты налога
на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости,
используемых им в предпринимательской деятельности?
Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"
налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются
физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате, в частности,
налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в
связи с применением упрощенной системы налогообложения необходимо
представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт
использования объектов недвижимости для осуществления
предпринимательской деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-05/172
Вопрос: На дату перехода организации, применявшей УСН (объект
налогообложения — доходы), на общий режим налогообложения имеется
непогашенная задолженность по зарплате, взносам на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, перед
кредиторами за оказанные организации услуги, а также остатки сырья и
материалов, приобретенных и оплаченных, но не переданных в
производство в период применения УСН. Признаются ли указанные расходы
при определении налоговой базы по налогу на прибыль (организация
использует метод начисления)? Можно ли принять к вычету сумму НДС по
оплаченным, но не использованным в период применения УСН остаткам
материалов?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) если по итогам отчетного
(налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в
соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса,
превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового)
периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и
4 ст. 346.12 Кодекса, то налогоплательщик считается утратившим право
на применение упрощенной системы налогообложения с начала того
квартала, в котором допущены указанное превышение и (или)
несоответствие указанным требованиям.
При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика,
ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной
системы налогообложения, подлежит индексации в порядке,
предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Кодекса.
В этом случае суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Кодекса при переходе организаций,
применявших упрощенную систему налогообложения, на определение
налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием
метода начислений в составе расходов признается погашение
задолженности (оплата) за полученные в период применения упрощенной
системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные
услуги), имущественные права.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, при определении налоговой базы сумму произведенных расходов
не учитывают, а также то, что согласно п. 1 ст. 252 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
налогоплательщики вправе учитывать только расходы, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим суммы заработной платы, взносов на обязательное
пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, начисленные налогоплательщиком за период применения
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения,
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
учитываться не должны.
Также не должны учитываться при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций расходы в виде сумм кредиторской
задолженности, образовавшейся на дату перехода на общий режим
налогообложения, за услуги, оказанные организации в период применения
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов.
В то же время стоимость остатков сырья и материалов на дату
перехода на общий режим налогообложения в 2006 г., приобретенных и
оплаченных, но не переданных в производство в период применения
упрощенной системы налогообложения, может быть учтена при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 171 Кодекса установлено, что при исчислении
налога на добавленную стоимость вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации
либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через
таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и
таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21
Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170
Кодекса.
В связи с этим при переходе организации с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения организация вправе
принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
остаткам материалов, приобретенных и оплаченных в период применения
упрощенной системы налогообложения, но использованных после перехода
на общий режим налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/208
Вопрос: Что является объектом налогообложения при реализации
организацией, применяющей УСН, товаров по договору комиссии?
Ответ: В соответствии с положениями гл. 51 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в
размере и порядке, установленных в договоре комиссии.
Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее —
Кодекс) при применении организацией упрощенной системы
налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249
и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не
учитываются. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1
ст. 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным
в п. 1 ст. 252 Кодекса.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному
поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение. У организации-
комитента, применяющей вышеназванный специальный налоговый режим, как
следует из положений пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные ими услуги,
относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы.
В связи с тем что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое
комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно
из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится
к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного
вознаграждения уменьшаться не должны.
Таким образом, при определении объекта налогообложения
налогоплательщиком-комиссионером, применяющим упрощенную систему
налогообложения, в качестве доходов учитывается комиссионное
вознаграждение. Имущество (включая денежные средства), поступившее
комиссионеру на основании договоров комиссии, при определении
налоговой базы не учитывается.
При определении налоговой базы налогоплательщиком-комитентом,
применяющим упрощенную систему налогообложения, в качестве доходов
учитываются все поступления (денежные суммы), полученные
комиссионером от третьих лиц при совершении сделок по договору
комиссии.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/204
Вопрос: Организация осуществляет строительство объектов
недвижимости более одного налогового периода. Для осуществления этой
деятельности организация привлекает заемные средства, за пользование
которыми ежеквартально уплачивает проценты. Вправе ли организация в
целях исчисления налога на прибыль учесть проценты по заемным
средствам по окончании строительства и включить их в первоначальную
стоимость объектов?
Ответ: Как следует из вопроса, организация осуществляет
строительство объектов более одного налогового периода и для
осуществления деятельности привлекает заемные средства.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрены особенности
налогообложения расходов отдельных операций, в том числе расходов в
виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Таким образом, проценты по договорам займа, кредита и т.п. не
учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной
стоимости строительства объектов недвижимости.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/577
Вопрос: Согласно Федеральному закону от 17.05.2007 N 85-ФЗ
налогоплательщики, применяющие УСН, вправе списывать расходы не
только на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, но
и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение. При этом признавать такие расходы нужно с
момента ввода основного средства в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст.
346.16 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что затраты на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение надо будет списывать задним числом в тех периодах, в
которых основное средство еще не обновилось. С какого именно момента
налогоплательщикам, применяющим УСН, следует начинать признавать
затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств: с самого первого ввода
объекта основных средств в эксплуатацию или же с момента ввода в
эксплуатацию уже обновленного основного средства?
Ответ: Пунктом 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ
"О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1
января 2008 г., изменена редакция ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс). Так, согласно новой редакции
пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение,
изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период
применения упрощенной системы налогообложения, принимаются
налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию. При этом расходы на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса к работам по достройке,
дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением
технологического или служебного назначения оборудования, здания,
сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К
реконструкции относится переустройство существующих объектов основных
средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым,
более производительным.
Таким образом, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств
учитываются при определении налоговой базы с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты
соответствующих работ. В случае необходимости государственной
регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и
т.п.) объект основных средств необходимым условием признания
вышеназванных расходов является подача документов на государственную
регистрацию прав на указанный объект основных средств.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются
за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Вышеизложенный порядок учета при определении налоговой базы
расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств вводится с 1 января 2008
г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007
г. (ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"). В этой связи данные расходы могут
быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода 2007 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/205
Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСН (объект
налогообложения "доходы"), включать в налогооблагаемый доход сумму
задатка, возвращенную ей в связи с проигрышем на торгах?
Ответ: В соответствии со ст. 380 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее — ГК РФ) задатком признается денежная сумма,
выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с
нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения
договора и в обеспечение его исполнения.
Положениями ст. 448 ГК РФ предусматривается, что организация —
участник торгов вносит задаток в размере, сроки и порядке, которые
указаны в извещении о проведении торгов. Если торги не состоялись,
задаток подлежит возврату. Задаток возвращается также лицам, которые
участвовали в торгах, но не выиграли их.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Возврат суммы задатка не отвечает требованиям ст. 41 Кодекса,
согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной
или натуральной форме.
В связи с изложенным сумма задатка, возвращенная организации,
проигравшей в торгах, не является доходом и, соответственно, не
учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2007 г. N 03-11-04/2/201
Вопрос: В соответствии с договором ЧОП возместило в полном объеме
убытки, причиненные клиенту хищением принадлежащего ему имущества,
охраняемого ЧОП. Предварительное следствие по уголовному делу
приостановлено в связи с тем, что лицо, совершившее хищение, не
установлено. Вправе ли ЧОП учесть расходы на возмещение убытков при
исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации определен перечень расходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Учитывая, что в указанном перечне отсутствуют расходы, связанные
с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от
хищения принадлежащего им имущества, частные охранные предприятия не
вправе учитывать эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2007 г. N 03-11-04/2/202
Вопрос: Организация осуществляет комиссионную торговлю
автомобилями, принадлежащими физическим лицам. Будет ли организация
признаваться налоговым агентом по НДФЛ и следует ли ей представлять в
налоговый орган сведения о доходах физических лиц — собственников
автомобилей?
Ответ: Как указывается в рассматриваемом вопросе, организация
реализует по договорам комиссии легковые автомобили, принадлежащие
физическим лицам.
Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата
налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов,
в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса при получении физическими
лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве
собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят
самостоятельно, исходя из сумм полученных доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Пунктом 1 ст. 996 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента,
являются собственностью последнего.
Таким образом, при исполнении поручения комитента комиссионер
осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента.
Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества
и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи
имущества.
Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им
имущества через организацию-комиссионера, самостоятельно осуществляют
исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.
Соответственно, при получении физическими лицами от организации
доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не
признается налоговым агентом. На такую организацию-комиссионера
Кодексом не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате
налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской
Федерации, а также по представлению в налоговые органы сведений о
доходах, полученных физическими лицами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2007 г. N 03-04-06-01/295
Вопрос: Лизинговая компания получает кредиты в различных формах:
кредит, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом
задолженности. Могут ли считаться сопоставимыми в целях признания
расходов в виде процентов по долговым обязательствам при исчислении
налога на прибыль кредитные обязательства, выданные в разных формах?
Ответ: Как следует из вопроса, лизинговая компания получает
кредиты в различных формах.
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные
по долговому обязательству любого вида при условии, что размер
начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.
Таким образом, в указанном пункте ст. 269 Кодекса определены
основные критерии сопоставимости долговых обязательств. Так, долговые
обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они
одновременно отвечают следующим требованиям, а именно выданы:
— в одинаковой валюте;
— на те же сроки;
— под аналогичные обеспечения;
— в сопоставимых объемах.
Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за
исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике для
целей налогообложения прибыли организации, заявленной до начала
налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев
делового оборота.
Исходя из примеров, приведенных в вопросе, не являются
сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и
кредитная линия с лимитом задолженности.
Если кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых
объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на
одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на
сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем
одного из них.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154
Вопрос: Организация применяет УСН. Одним из ограничений
применения УСН является превышение средней численности работников за
налоговый (отчетный) период. Учитываются ли физические лица,
работающие в организации по гражданско-правовым договорам, в
частности по договорам подряда, оказания услуг и авторским договорам,
в средней численности работников в целях применения УСН?
Ответ: Пунктом 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что в случае, если средняя численность
работников организации за налоговый (отчетный) период, определяемая в
порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, то
организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. п. 86 и 92 Порядка заполнения и представления
унифицированных форм федерального государственного статистического
наблюдения, утвержденного Постановлением Федеральной службы
государственной статистики от 20.11.2006 N 69, в среднюю численность
работников организации включаются физические лица, выполнявшие работу
по договорам гражданско-правового характера, предметом которых
являлось выполнение работ и оказание услуг.
Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на
передачу имущественных прав, не включаются в численность работников,
выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, физические лица, работающие в организации по
авторским договорам, не включаются в расчет средней численности
работников и, соответственно, не должны учитываться при определении
возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2007 г. N 03-11-04/2/199
Вопрос: Организация осуществляет реализацию грузовых автомобилей,
прицепов, полуприцепов и других автотранспортных средств, в том числе
физическим лицам за наличный расчет по договорам купли-продажи.
Подлежит ли переводу на ЕНВД реализация данных автотранспортных
средств физическим лицам за наличный расчет? Если да, то какой
физический показатель базовой доходности следует применять, если
организация не имеет торгового зала?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной
торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также объекты нестационарной торговой сети.
На основании ст. 346.27 Кодекса розничная торговля представляет
собой предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К
данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного
питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса предпринимательская
деятельность по реализации физическим лицам грузовых автомобилей,
прицепов, полуприцепов на основании договоров розничной купли-продажи
подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход с
использованием физического показателя "площадь торгового зала" (при
осуществлении торговли через объекты стационарной торговой сети,
имеющей торговые залы) либо с использованием физического показателя
"торговое место" (при осуществлении торговли через объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или через
объекты нестационарной торговой сети).
Вместе с тем Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О
внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1
января 2008 г., изменена редакция ст. 346.27 Кодекса. Так, согласно
новой редакции ст. 346.27 Кодекса розничной торговлей для целей гл.
26.3 Кодекса будет признаваться предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не
будет относиться реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 —
10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других
объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых
и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-
роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне
стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений
(посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные
сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным)
рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, с 1 января 2008 г. предпринимательская
деятельность по реализации на основании договоров розничной купли-
продажи грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов,
прицепов-роспусков, автобусов любых типов не будет переводиться на
уплату единого налога на вмененный доход. Указанная деятельность
будет облагаться налогами в соответствии с общим режимом
налогообложения либо с применением упрощенной системы
налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2007 г. N 03-11-04/3/325
Вопрос: В случае перевода земельных участков в течение налогового
(отчетного) периода из одной категории земель в другую или изменения
вида разрешенного использования земельного участка подлежит ли
изменению в течение налогового (отчетного) периода налоговая ставка
по земельному налогу?
Ответ: Согласно ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований (законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, определенных данной
статьей Кодекса.
При этом представительным органам муниципальных образований
(законодательным (представительным) органам государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости
от категории земель и (или) разрешенного использования земельного
участка.
В соответствии со ст. 390 Кодекса налоговая база для исчисления
земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения.
Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель,
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.04.2000 N 316, установлено, что государственная кадастровая оценка
земель основывается на классификации земель по целевому назначению и
виду функционального использования.
Таким образом, изменение категории земли, к которой принадлежит
земельный участок, или изменение вида разрешенного использования
земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости
земельного участка.
При этом на основании п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база для
исчисления земельного налога определяется в отношении каждого
земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки
земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1
января календарного года подлежит доведению до сведения
налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного
самоуправления (исполнительными органами государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее
1 марта этого года (п. 14 ст. 396 Кодекса).
Исходя из данных норм Кодекса следует, что налоговая база, размер
которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой
стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года,
являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения
изменяться в течение налогового периода.
Учитывая изложенное, в случае изменения в течение налогового
периода категории земли или вида разрешенного использования
земельного участка при исчислении земельного налога в отношении
такого земельного участка должна применяться налоговая ставка,
установленная для той категории земли или того вида разрешенного
использования земельного участка, в соответствии с которыми
определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2007 г. N 03-05-07-02/81
Вопрос: Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ с 1 января 2008
г. для расчета ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по
оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров установлен
единый физический показатель "посадочное место". Что в целях
исчисления ЕНВД можно считать посадочным местом: место для сидения
или общую вместимость транспортного средства?
Ответ: Согласно п. 23 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N
85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2008 г.
для расчета единого налога на вмененный доход в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг
по перевозке пассажиров установлен единый физический показатель
"посадочное место".
При этом налогоплательщик определяет количество посадочных мест
(мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому
автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок,
на основании данных технического паспорта завода — изготовителя
автотранспортного средства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 августа 2007 г. N 03-11-05/190
Вопрос: Организация — плательщик ЕНВД осуществляет
предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли продуктами
питания. При этом в своей деятельности организация использует
торговое оборудование единственного учредителя — физического лица.
Уставный капитал на 100% состоит из вклада этого учредителя. Подлежит
ли налогообложению налогом на прибыль и НДФЛ экономическая выгода от
безвозмездного пользования имуществом учредителя?
Ответ: Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация
осуществляет розничную торговлю продуктами питания и в своей
деятельности использует торговое оборудование, полученное от
единственного учредителя — физического лица (уставный капитал на 100%
состоит из вклада физического лица — учредителя) по договору
безвозмездного пользования.
В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования применяются правила,
предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст.
615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Согласно рекомендациям, выработанным Президиумом Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации по обзору практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений
гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), для
оценки размера дохода при безвозмездном пользовании имуществом
следует руководствоваться п. 8 ст. 250 Кодекса. При этом указано, что
в силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве
внереализационного дохода. Применение п. 8 ст. 250 Кодекса не
ограничено только имущественными правами, представляющими собой
требования к третьим лицам. Установленный указанной нормой принцип
определения дохода при безвозмездном получении имущества,
заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 Кодекса, подлежит применению и при оценке
дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного
права, в том числе права пользования вещью (Информационное письмо
Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности
в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный
доход, экономическая выгода организации в виде имущественного права
на торговое оборудование, полученное в безвозмездное пользование,
подлежит обложению налогом на прибыль. По налогу на доходы физических
лиц в данном случае не возникает объекта налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 августа 2007 г. N 03-11-04/3/324
Вопрос: Организация осуществляет деятельность в сфере розничной
торговли и применяет ЕНВД. Вправе ли организация при расчете
коэффициента К2 учесть фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности, если она работает не каждый день, а
с двумя выходными в неделе?
Ответ: Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и
иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются: виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый
налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 Кодекса;
значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Кодекса, или
значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения
предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий представительные
(законодательные) органы муниципальных образований вправе установить
в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое
значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его
ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2,
учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой
деятельности.
В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2
единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении
налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется
налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29
Кодекса.
При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе
самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое
значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего
фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в
течение налогового периода, определяемое как среднее арифметическое
величин, полученных в результате соотношения количества календарных
дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого
календарного месяца налогового периода (например, исключая выходные
дни) к количеству календарных дней в данных календарных месяцах
налогового периода.
Данный расчет, составленный в произвольной форме,
налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения
к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-04/3/319
Вопрос: Организация до перехода на уплату ЕСХН приобрела ОС.
Стоимость указанного ОС списывается в расходы в течение 10 лет
применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей. В процессе применения ЕСХН организация
произвела расходы по проведению реконструкции данного объекта ОС.
Каков порядок признания расходов по реконструкции ОС при применении
ЕСХН?
Ответ: Как усматривается из вопроса, организация до перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога произвела расходы на
приобретение основного средства. На основании пп. 2 п. 4 ст. 346.5
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) стоимость
указанного основного средства, срок полезного использования которого
составляет свыше 15 лет, списывается в расходы в течение 10 лет
применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Кроме того, в процессе применения
вышеназванного специального налогового режима организация произвела
расходы по проведению реконструкции данного объекта основных средств.
Поскольку расходы на реконструкцию основного средства должны быть
отнесены на увеличение первоначальной стоимости данного имущества,
они также учитываются в целях налогообложения в соответствии с абз. 4
пп. 2 п. 4 ст. 346.5 Кодекса.
Вместе с тем с 1 января 2008 г. вступает в силу Федеральный закон
от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и
26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым,
в частности, изменена редакция п. 4 ст. 346.5 Кодекса. Новая редакция
п. 4 ст. 346.5 Кодекса содержит прямую норму, позволяющую учесть в
целях налогообложения расходы на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 августа 2007 г. N 03-11-04/1/129
Вопрос: Организация реализует туристические путевки по договору
комиссии. Комиссионное вознаграждение выплачивается после получения
комитентом денежных средств за реализованные путевки. Комиссионер
предоставляет покупателям скидку за свой счет. В какой сумме ему
следует учитывать комиссионное вознаграждение в целях исчисления
налога на прибыль?
Ответ: Между двумя организациями заключен договор комиссии, в
соответствии с условиями которого организация-комитент обязуется
выплатить организации-комиссионеру вознаграждение за оказание
организацией-комиссионером услуг по реализации товаров третьим лицам.
Выплата вознаграждения происходит после получения организацией-
комитентом от организации-комиссионера денежных средств за
реализованные организацией-комиссионером товары третьим лицам. При
этом при реализации товаров третьим лицам организация-комиссионер
предоставляет им скидку за свой счет.
Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее — ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Таким образом, вознаграждение, полученное за оказание
организацией-комиссионером услуг по реализации товаров третьим лицам,
организации-комиссионеру следует учитывать в доходах для целей
налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором оно
предусмотрено комиссионным договором, заключенным с организацией-
комитентом.
Что касается скидки, предоставляемой организацией-комиссионером
третьим лицам за свой счет, то следует учитывать, что в соответствии
с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов
включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна
сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность
другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот
товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, положения, установленные пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК
РФ, распространяются только на договоры купли-продажи.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 августа 2007 г. N 03-03-06/1/555
Вопрос: Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль
денежные средства, полученные от дочерней организации материнской
организацией, доля которой в уставном капитале дочерней организации
составляет более 50%, по договору займа, обязательство по которому
прекращено прощением долга?
Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) при налогообложении налогом на
прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества,
которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных
средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в
распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о
прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных
доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев,
указанных в ст. 251 Кодекса.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при
налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде
имущества, полученного российской организацией безвозмездно от
организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей
стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей
организации.
Учитывая изложенное, имущество (в том числе денежные средства),
которое было получено по договору займа российской организацией от ее
дочерней организации, уставный капитал которой состоит более чем на
50 процентов из вклада данной российской организации, в случае если
обязательство по договору займа было впоследствии прекращено
прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в
соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, как имущество, полученное
российской организацией безвозмездно от организации, если уставный
капитал передающей организации более чем на 50 процентов состоит из
вклада получающей стороны.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 августа 2007 г. N 03-03-06/1/524
Вопрос: ООО перечисляет поставщику денежные средства за ТМЦ в
порядке предоплаты. Поставщик после отгрузки ТМЦ выписывает счет-
фактуру и по строке "К платежному документу N" указывает дату, не
совпадающую с датой, указанной ООО при составлении платежного
поручения. Вправе ли ООО воспользоваться налоговым вычетом по НДС в
случае несовпадения даты, указанной поставщиком в счете-фактуре, с
датой платежного поручения, выписанного ООО?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) документом, на основании которого суммы
налога на добавленную стоимость подлежат вычету, является счет-
фактура.
На основании пп. 4 п. 5 ст. 169 Кодекса и состава показателей
счета-фактуры, утвержденных Правилами ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914, в случае получения авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в счете-фактуре
указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного
документа или кассового чека.
В соответствии с ч. III Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-
П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" при проведении
платежа, осуществляемого кредитной организацией (филиалом) по
поручению другой кредитной организации (филиала) в третью кредитную
организацию (филиал), дата перечисления платежа устанавливается в
каждой паре кредитных организаций (филиалов), а платежные поручения
клиентов переоформляются от имени банка-отправителя. Платежное
поручение кредитной организации (филиала) направляется в другую
кредитную организацию (филиал) для осуществления операции по
соответствующим счетам без приложения расчетного документа, на
основании которого оно составлено.
Принимая во внимание указанный особый порядок оформления
платежных поручений, указание в счете-фактуре реквизита (номер и дата
составления) платежно-расчетного документа на основании
переоформленного банком-отправителем платежного поручения клиента не
является нарушением порядка составления счета-фактуры, на основании
которого предъявленные суммы налога на добавленную стоимость подлежат
вычету.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 августа 2007 г. N 03-07-09/15
Вопрос: Санаторно-курортные учреждения (гостиницы) реализуют
отдыхающим путевки, в стоимость которых включаются страховые взносы
на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих.
При получении страховых взносов учреждения выступают от имени и за
счет страховщика. Признаются ли доходом учреждений в целях исчисления
налога на прибыль суммы страховых взносов на добровольное медицинское
страхование при реализации путевок?
Ответ: Санаторно-курортные учреждения (гостиницы) реализуют
путевки отдыхающим. В общую стоимость таких путевок включаются
страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и
здоровья отдыхающих. При получении вышеуказанных страховых взносов
санаторно-курортные учреждения (гостиницы) выступают от имени и за
счет страховщика.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у
принципала.
Согласно п. 1 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N
4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
страховыми агентами признаются постоянно проживающие на территории
Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании
гражданско-правового договора физические лица или российские
юридические лица (коммерческие организации), которые представляют
страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени
страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными
полномочиями.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств
по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Таким образом, при реализации санаторно-курортными учреждениями
(гостиницами) путевок отдыхающим страховые взносы на добровольное
медицинское страхова

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26