Главная / Новости / Консультации по бухучету и налогообложению.

Консультации по бухучету и налогообложению.

Подписаться на новости

Выпуск от 29.10.2010
Информация предоставлена компанией Консультант Плюс
Вопрос: Организация занимается разработкой программ для ЭВМ с целью
предоставления неисключительных прав на программы третьим лицам по
лицензионным договорам. Программы для ЭВМ не используются в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации, а создаются исключительно для
предоставления третьим лицам по лицензионным договорам. Исключительные
права на программы для ЭВМ остаются у организации.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000
руб.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Относятся ли созданные исключительно для предоставления третьим
лицам по лицензионным договорам программы для ЭВМ к амортизируемым
нематериальным активам в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности
приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого нематериального актива и (или) исключительного права у
налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том
числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора
уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относится исключительное
право автора и иного правообладателя на использование программы для
ЭВМ, базы данных.
Таким образом, исключительное право организации на созданную ею
программу для ЭВМ, используемую в деятельности, приносящей доход, в том
числе в деятельности по предоставлению за плату неисключительных прав
на данный объект, в течение длительного времени (продолжительностью
свыше 12 месяцев), является нематериальным активом и подлежит
амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/582
Вопрос: Организация планирует заключить договор аренды земельного
участка сроком действия 11 месяцев и 30 дней. Фактически организация
пользовалась земельным участком и до заключения договора. Договором
предусмотрено, что условия данного договора распространяются на
отношения, возникшие между сторонами до его заключения. Таким образом,
срок действия договора суммарно по всем периодам до его заключения и
после будет составлять более года.
Правомерно ли в целях определения, подлежит ли договор аренды
государственной регистрации, не включать в срок аренды период времени
до заключения договора, в течение которого между сторонами существовали
отношения, на которые распространяются условия заключенного договора
аренды?
Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль расходы по этому
договору в полном объеме, если договор не подлежит государственной
регистрации?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик может уменьшить полученные
доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов,
под которыми понимаются экономически оправданные затраты,
подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в целях
налогообложения прибыли в составе прочих расходов учитываются, в
частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
Правовые отношения сторон, возникающие вследствие заключения
договора аренды, регулируются положениями гл. 34 "Аренда" Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
При этом на основании п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен
соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом
и иными правовыми актами (императивным нормам) и действующим в момент
его заключения.
В ст. 425 ГК РФ определено, что договор вступает в силу и
становится обязательным для сторон с момента его заключения. Кроме
того, стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора
применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной
регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное
не установлено законом.
Пункт 2 ст. 26 Земельного кодекса Российской Федерации
устанавливает, что договоры аренды земельного участка, заключенные на
срок менее чем один год, не подлежат государственной регистрации, за
исключением случаев, установленных федеральными законами.
Таким образом, договор аренды земельного участка, заключенный более
чем на один год, подлежит государственной регистрации.
В п. 8 Письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с
применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" разъяснено, что если стороны
установили, что условия заключенного ими договора аренды здания
применяются к их отношениям, существовавшим в течение определенного
периода времени до его заключения, то при исчислении срока аренды
здания в целях определения, подлежит договор государственной
регистрации или нет, такой период времени не включается в срок аренды.
Аналогичный подход применим и в отношении договора аренды
земельного участка, содержащего положение, согласно которому условия
данного договора применяются к отношениям, возникшим до его заключения.
Следовательно, расходы организации по договору аренды земельного
участка, заключенному в установленном законодательством порядке, могут
быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/581
Вопрос: Организация, применяющая УСН, оказывает консультационные
услуги в области бухгалтерского и налогового учета. До 2010 г. объектом
налогообложения организации являлись доходы, с 01.01.2010 объект
налогообложения изменен на доходы, уменьшенные на величину расходов.
В п. 4 ст. 346.17 НК РФ прописан запрет учитывать "расходы,
относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект
налогообложения в виде доходов" в составе расходов налогового периода с
новым объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Однако в п.
2 ст. 346.17 НК РФ прямо указано, что "расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты".
Каков порядок учета расходов в виде заработной платы и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за декабрь
2009 г., но осуществленных (выплаченных, перечисленных) в 2010 г., при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) при переходе налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта
налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к
налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде
доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В связи с этим при переходе с 1 января 2010 г. на объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с
объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы
и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные
за декабрь 2009 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в
2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2010 г. не
учитываются.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается
день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/142
Вопрос: Согласно абз. 4 Письма ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-
3/16@ налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение
одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором
допущено нарушение, должен за весь отчетный (налоговый) период
произвести расчет и уплату налога, а в абз. 5 Письма указано, что,
однако, исходя из приведенных выше норм Кодекса выполнение
налогоплательщиком условия применения ЕСХН — доли дохода от реализации
сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации продукции
(работ, услуг) — определяется только за налоговый период — календарный
год. Соответственно, пересчет налоговых обязательств налогоплательщик
должен произвести только по окончании налогового периода — календарного
года, в котором применялся ЕСХН.
По результатам деятельности за I полугодие 2010 г. и по планируемой
дальнейшей деятельности доход организации от реализации произведенной
сельскохозяйственной продукции составляет менее 70 процентов от общего
дохода.
Должна ли организация перейти на общий режим налогообложения
начиная со II полугодия 2010 г.?
Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий
режим налогообложения подается в налоговые органы по истечении
отчетного периода (полугодие) или по истечении налогового периода
(календарный год)?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях гл. 26.1 Кодекса
сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)
переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и
реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие,
сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические,
животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным
законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у
которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции
собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию
первичной переработки, произведенную данными кооперативами из
сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих
кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных
кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) не менее 70 процентов.
Согласно п. 4 ст. 346.3 Кодекса, если по итогам налогового периода
налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1,
5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение
единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в
котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено
несоответствие установленным условиям.
Пунктом 1 ст. 346.7 Кодекса установлено, что налоговым периодом в
целях применения гл. 26.1 Кодекса признается календарный год.
Также следует учитывать, что налогоплательщик, утративший право на
применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного
месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение
указанного в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 Кодекса ограничения и (или)
несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2
Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет
налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на
прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на
имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик уплачивает
пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей
по ним.
Вместе с тем Федеральным законом от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении
изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" с 1 января 2011 г. устанавливается порядок начисления пени.
Так, в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода
нарушил требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 Кодекса, и не
произвел в установленном абз. 3 п. 4 ст. 346.3 Кодекса порядке
перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за
каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате
соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного
абз. 3 данного пункта срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/1/22
Вопрос: Акционеры ЗАО планируют начислить и выплатить промежуточные
дивиденды за счет прибыли, полученной ЗАО по результатам деятельности
за шесть месяцев 2010 г.
Одним из акционеров ЗАО является юридическое лицо — резидент РФ,
непрерывно владеющее на праве собственности в течение не менее 365 дней
более чем 50% акций, стоимость приобретения которых в соответствии с
законодательством РФ не превышает 500 млн руб.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ в п. 3 ст. 284 НК РФ
внесены изменения, распространяющиеся на правоотношения по
налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам
деятельности организаций за 2010 г.
Данный Федеральный закон предусматривает исключение из п. 3 ст. 284
НК РФ условия о превышении по стоимости вклада в уставный капитал
организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн руб. в целях применения
ставки налога на прибыль в размере 0% по доходам, полученным в виде
дивидендов.
ЗАО как налоговый агент считает возможным применить по отношению к
вышеуказанному акционеру нулевую ставку по налогу на прибыль при
перечислении в 2010 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г.
Правомерна ли позиция ЗАО?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется к
налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками,
дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не
менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией
дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения
в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность
вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на
получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация
является иностранной, установленная указанным подпунктом налоговая
ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного
местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не
предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны).
В соответствии с пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от
27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" (далее — Закон N 368-ФЗ) в
абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса вносятся изменения, согласно которым
исключается условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада
(доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок в целях применения ставки налога
на прибыль в размере 0 процентов по доходам, полученным в виде
дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284
Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) будут применяться с 1 января 2011 г. и
распространяться на правоотношения по налогообложению налогом на
прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Учитывая изложенное, применение банком по отношению к акционеру,
владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) банка, нулевой ставки по налогу на
прибыль при перечислении в 2010 г. доходов в виде дивидендов,
начисленных по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г.,
неправомерно.
Российские организации при расчете доходов в виде дивидендов,
начисленных по результатам деятельности за 2010 г., будут вправе
применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов
(при условии соблюдения ограничений, установленных п. 3 ст. 284
Кодекса) только с 1 января 2011 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/158
Вопрос: Согласно пп. 52 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальным
предпринимателям разрешается применять УСН на основе патента в
отношении оказания услуг по обучению, в том числе в платных кружках,
студиях, на курсах и услуг по репетиторству.
Возможно ли для целей применения УСН отнесение к данному виду
деятельности услуг по обучению в образовательных учреждениях высшего
профессионального образования (университетах, академиях, институтах и в
др.), а также по обучению в образовательных учреждениях дополнительного
образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих высшее
профессиональное образование, при условии, что преподаватель —
индивидуальный предприниматель не состоит в штате данных
образовательных учреждений?
Ответ: Подпунктом 52 п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса
Российской Федерации предусмотрен вид предпринимательской деятельности
"услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах
и услуги по репетиторству", по которому индивидуальным предпринимателям
разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе
патента.
Перечень услуг, относящихся к вышеуказанному виду
предпринимательской деятельности, предусмотрен в Общероссийском
классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН).
В соответствии с ОКУН услуги, связанные с высшим профессиональным
образованием, относятся к группировке "113000 Услуги в системе высшего
образования", а услуги, связанные с дополнительным образованием, — к
группировке "116000 Прочие услуги в системе образования". При этом в
ОКУН не отражается, состоит или нет преподаватель в штате
образовательного учреждения.
Исходя из этого услуги по обучению в образовательных учреждениях
высшего профессионального образования, а также по обучению в
образовательных учреждениях дополнительного образования (повышения
квалификации) для специалистов, имеющих высшее профессиональное
образование, в случае, если преподаватель — индивидуальный
предприниматель не состоит в штате данных образовательных учреждений,
относятся к виду предпринимательской деятельности, по которому
индивидуальным предпринимателям разрешается применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-09/78
Вопрос: Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ
суточные при оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределами. В доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700
руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской
Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной
командировке.
Размер суточных прописан в п. 17 Положения об особенностях
направления работников в служебные командировки, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749:
"За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку
за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации — в порядке и
размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным
актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства — в порядке и
размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным
актом для командировок на территории иностранных государств".
Пункт 18 Положения устанавливает порядок выплаты суточных в день
отъезда и в день возвращения из зарубежной командировки:
"При следовании работника с территории Российской Федерации дата
пересечения государственной границы Российской Федерации включается в
дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при
следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения
государственной границы Российской Федерации включается в дни, за
которые суточные выплачиваются в рублях".
Согласно п. 15 Положения направление работника в командировку за
пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению
работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме
случаев командирования в государства — участники Содружества
Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные
соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда
пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной
границы.
В Положении о командировании организации прописано, что суточные за
последний день командировки выплачиваются в той же сумме, что и за все
дни загранкомандировки, то есть в размере 2500 руб.
В каком размере не подлежат налогообложению НДФЛ суточные за
последний день заграничной командировки?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все
виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим
лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных
расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за
каждый день нахождения в заграничной командировке.
В соответствии с п. 18 Положения об особенностях направления
работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, при следовании
работника на территорию Российской Федерации дата пересечения
государственной границы Российской Федерации включается в дни, за
которые суточные выплачиваются в рублях.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику, в том числе и
за последний день заграничной командировки, в соответствии со ст. 168
Трудового кодекса Российской Федерации, определяется коллективным
договором или локальным нормативным актом организации.
При этом в целях определения суммы суточных, освобождаемой от
налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в
размере 700 руб.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-205
Вопрос: Организация производит колбасные изделия (вареные и
сырокопченые колбасы). Колбасы закупаются по договорам купли-продажи
магазинами для дальнейшей реализации населению. Договорами
предусмотрено, что организация-производитель обязана выкупать обратно
изделия с истекшим сроком годности (вареная колбаса — срок годности 5
дней, варено-копченая — 18 дней). В соответствии с положениями
Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности
пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые продукты подлежат
изъятию, уничтожению или утилизации. В связи с этим организация-
производитель выкупает обратно у магазинов нереализованные колбасные
изделия с истекшим сроком годности для утилизации.
Учитываются ли в расходах для целей налогообложения налогом на
прибыль затраты в виде стоимости выкупаемых колбасных изделий с
истекшим сроком годности?
Ответ: В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому
лицу на безвозмездной основе.
Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее — ГК РФ) право собственности на имущество, которое имеет
собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора
купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого
имущества. Соответственно, одним из оснований прекращения права
собственности является отчуждение собственником своего имущества другим
лицам (п. 1 ст. 235 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна
сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность
другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар
и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Право
собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее
передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Следовательно, если иное не установлено НК РФ, каждый случай
перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает
объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями гл.
25 НК РФ.
Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою
очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК
РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога
на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и
документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1
ст. 252 НК РФ).
Таким образом, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим
сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не
могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от
предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в
составе расходов для целей налогообложения прибыли, если обязанность по
выкупу товаров не установлена нормативными правовыми актами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/580
Вопрос: Основным видом деятельности организации является
производство ювелирных изделий, которые реализуются оптовым покупателям
и населению через магазин розничной торговли.
Торговая площадь магазина используется для реализации как покупных
товаров, так и продукции собственного производства. При реализации
покупных товаров применяется система налогообложения в виде ЕНВД, а в
отношении реализации продукции собственного производства применяется
УСН.
Площадь торгового зала в магазине фактически поделена на две части
— выделены прилавки, на которых находятся изделия собственного
производства, и прилегающие к этим прилавкам проходы (размер площади —
10,28 кв. м) и прилавки с покупными товарами (площадь — 17,72 кв. м).
Конструктивная перегородка отсутствует.
Учитывается ли при исчислении суммы ЕНВД площадь торгового зала,
используемая для осуществления деятельности по реализации продукции
собственного производства, в отношении которой применяется УСН?
Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных
метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на
вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности
применяется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных
метрах)".
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под площадью торгового зала
понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая
оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров,
проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь
контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест
обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при
осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской
деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на
вмененный доход и в качестве физического показателя используется
площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
При этом при работе на упрощенной системе налогообложения для целей
исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты
деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности по
реализации товаров собственного производства на той же площади, что и
розничной торговли, может рассматриваться в качестве необходимого
условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для
определения суммы налога, подлежащей уплате при упрощенной системе
налогообложения.
Поэтому при осуществлении на площади торгового зала розничной
торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности по реализации товаров собственного
производства, налогообложение которой осуществляется в рамках
упрощенной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога
на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-11-06/3/123

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26