Главная / Новости / Консультации по бухучету и налогообложению.

Консультации по бухучету и налогообложению.

Подписаться на новости

Выпуск от 12.11.2010
Информация предоставлена компанией Консультант Плюс
Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ суммы
страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по
договору имущественного страхования предмета залога и направленного на
погашение задолженности заемщика по кредитному договору, с 01.01.2010.
Ответ: В соответствии с п. 48.1 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде
суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и
признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-
выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным
заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления
инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам
страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика
(залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным
(кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом
штрафным санкциям, пеням.
Указанный пункт введен в ст. 217 Кодекса Федеральным законом от
27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых
иных вопросов налогового администрирования", и положения данного
пункта, согласно п. 5 ст. 10 этого Федерального закона,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Таким образом, с 1 января 2010 г. доход налогоплательщика-заемщика
в виде суммы задолженности по кредитному договору, погашаемой
кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по
заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося
обеспечением обязательств заемщика (залогом), не подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 сентября 2010 г. N 03-04-06/10-
229
Вопрос: ООО является профессиональным участником рынка ценных бумаг
и оказывает брокерские услуги в интересах клиентов, в том числе
физических лиц.
В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ при получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3
п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной
стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над
суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом
предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК
РФ.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг
с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст.
212 НК РФ.
В феврале 2010 г. физическое лицо в рамках договора на брокерское
обслуживание приобрело акции по договорной цене выше номинала, не
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Данные акции с
октября 2008 г. исключены из торговой системы.
1. Как в целях НДФЛ правильно определить расчетную стоимость акций,
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, допущенных к
торгам и исключенных из торговой системы?
2. Акции и облигации, не обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг, были приобретены по цене, превышающей расчетную цену на
20%. Учитывается ли фактическая сумма затрат при последующей реализации
акций и облигаций или же данные ценные бумаги учитываются в рамках
предельной границы колебаний расчетной цены?
Ответ: 1. В соответствии с п. 4 ст. 212 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) при получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212
Кодекса, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости
ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой
фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг
с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст.
212 Кодекса.
Абзацем 6 п. 4 ст. 212 Кодекса установлено, что порядок определения
рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также
порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены
устанавливаются в целях гл. 23 Кодекса федеральным органом
исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений п. 4 ст.
212 Кодекса.
Вместе с этим Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее — Закон N 281-ФЗ) действие указанного абзаца
приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
В период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 Кодекса
порядок определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, установлен п. 2 ст. 14
вышеуказанного Закона N 281-ФЗ.
Специальных положений, устанавливающих порядок определения
расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, в период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212
Кодекса, Кодексом не установлено.
В этой связи при исчислении дохода в виде материальной выгоды,
полученной от приобретения ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, в период приостановления действия
абз. 6 п. 4 ст. 212 Кодекса налоговый агент вправе использовать
расчетные цены, порядок определения которых закреплен в его учетной
политике.
2. Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового
результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом
предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
При реализации акций и облигаций, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, расходы на приобретение указанных ценных бумаг
принимаются исходя из суммы затрат, фактически произведенных
налогоплательщиком, без учета предельной границы колебаний рыночной
цены ценных бумаг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-
223
Вопрос: Банк оказывает физическим лицам брокерские услуги по
операциям с ценными бумагами, услуги доверительного управления и
является налоговым агентом по доходам, полученным от данных операций.
Согласно п. 1 ст. 214.1 НК РФ отдельно рассчитывается налоговая
база по операциям физических лиц:
— с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг;
— с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг.
При этом согласно п. 1 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действовавшей до
вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации", отдельно учитываются доходы по операциям с ценными бумагами
и ФИСС, обращающимися на организованном рынке, осуществляемым
доверительным управляющим (за исключением управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), являющегося физлицом.
В рамках каждого договора обслуживания физлиц открываются отдельный
лицевой счет учета денежных средств и счет учета ценных бумаг. В рамках
каждого из договоров ведется отдельный учет операций клиентов-физлиц по
купле-продаже, что необходимо для соблюдения норм банковского
законодательства (Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О
Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации") и нормативных актов
ФСФР (Постановление ФКЦБ России N 32, Минфина России N 108н от
11.12.2001 "Об утверждении Порядка ведения внутреннего учета сделок,
включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую
деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами").
Статья 214.1 НК РФ в текущей редакции не оговаривает, следует ли
отдельно рассчитывать налоговую базу по НДФЛ (финансовый результат) по
каждому договору.
При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в
натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения
срока действия договора доверительного управления банк как налоговый
агент обязан удержать сумму НДФЛ согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ.
В ряде случаев до окончания налогового периода возникают ситуации,
когда по договору доверительного управления у физлица образуется доход,
а по операциям этого же клиента в рамках брокерского договора — убыток.
Правомерно ли не удерживать НДФЛ до истечения налогового периода
при выплате налоговым агентом денежных средств, учтенных в рамках
брокерского договора, в тех случаях, когда в рамках договора на
брокерское обслуживание получен убыток, а в рамках договора
доверительного управления — доход, превышающий убыток по этой же
категории ценных бумаг?
Ответ: Пунктом 1 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по
доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по
следующим операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке;
4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке.
Согласно п. 14 ст. 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой
базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок признается положительный финансовый
результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за
налоговый период в соответствии с п. п. 6 — 13 ст. 214.1 Кодекса.
Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 —
4 п. 1 ст. 214.1 Кодекса, определяется отдельно с учетом положений ст.
214.1 Кодекса.
Возможность учета убытков, полученных в рамках договора
доверительного управления, при определении финансового результата в
рамках заключенного с тем же физическим лицом договора на брокерское
обслуживание с той же категорией ценных бумаг Кодексом не
предусмотрена.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-
224
Вопрос: Банку в счет погашения просроченной задолженности заемщиком
банка по кредиту были переданы объекты недвижимого имущества по
соглашению об отступном.
Указанные объекты недвижимого имущества банком в собственной
деятельности не используются. С даты перехода права собственности
банком проводятся мероприятия, направленные на продажу данного
имущества.
В соответствии с п. 5.3 гл. 5 Приложения 10 к Положению Банка
России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации" указанная недвижимость отражена в бухгалтерском учете в
составе материальных запасов (балансовый счет N 61011 "Внеоборотные
запасы").
Для поддержания имущества в надлежащем состоянии и выполнения
обязательств перед бюджетом банк несет текущие расходы по оплате
коммунальных расходов и охране объекта, уплачивает земельный налог.
Указанные расходы документально подтверждены. С коммунальными службами
и охранным предприятием заключены договоры, оформляются акты
выполненных работ (оказанных услуг), предоставляются счета на оплату,
счета-фактуры и другие необходимые документы.
В соответствии со ст. 210 ГК РФ при приобретении имущества помимо
прав, указанных в ст. 209 ГК РФ, на собственника ложатся обязанности по
содержанию принадлежащего ему имущества (бремя содержания
принадлежащего ему имущества).
Таким образом, обязанность собственника по несению расходов по
поддержанию имущества в надлежащем состоянии обусловлена ГК РФ
независимо от того, каким образом данное имущество учитывается
владельцем.
Так как расходы по содержанию принадлежащего банку имущества не
связаны непосредственно с реализацией (данные расходы возникают
независимо от намерений собственника продать или использовать
имущество), уменьшение доходов от операций по реализации имущества на
сумму указанных затрат в соответствии со ст. 268 НК РФ вызывает
сомнение. Особенно принимая во внимание длительный период реализации
имущества — более 1 года.
Правомерно ли закрепление банком в учетной политике принципа
отнесения затрат на содержание недвижимого имущества, полученного по
соглашению об отступном в счет погашения задолженности заемщика, к
прочим расходам на дату начисления или дату расчетов в соответствии со
ст. 272 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 5.6 гл. 5 Приложения 10 к Положению о
Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному
Приказом Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П,
а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых
кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении
исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным Указанием
Центрального банка Российской Федерации от 27.07.2001 N 1007-У,
движимое и недвижимое имущество, приобретенное в результате
осуществления сделок по договорам отступного, залога, учитывается до
принятия кредитной организацией решения о его реализации или
использовании в собственной деятельности и передачи документов на
регистрацию прав собственности на объект недвижимого имущества в
составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").
Таким образом, поскольку заложенное имущество или имущество,
полученное по договору отступного, учитывается в составе материальных
запасов и не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве
основных средств.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Учитывая изложенное, расходы (в том числе коммунальные платежи,
расходы на охрану), связанные с содержанием имущества, полученного по
договору отступного, до момента принятия решения о реализации данного
имущества или о переводе в состав основных средств не могут учитываться
для целей налогообложения прибыли организации как не соответствующие
положениям ст. 252 Кодекса.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации имущества
и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 Кодекса,
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций в том числе
на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в
частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества.
Таким образом, сумма расходов по содержанию имущества (в том числе
расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества), понесенных до
момента принятия решения о дальнейшем использовании имущества,
полученного по договору отступного, и до момента его реализации, может
уменьшать доходы от продажи данного имущества.
В случае если будет принято решение о переводе имущества,
полученного по договору отступного, в состав основных средств, расходы
на оплату коммунальных услуг и охрану имущества (в том числе и за
период, когда указанное имущество учитывалось в составе внеоборотных
запасов) могут быть включены в состав материальных расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса, учитываются в целях налогообложения
прибыли по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-03-
06/2/165
Вопрос: В настоящее время на бирже РТС в секции торговли
производными финансовыми инструментами "Фьючерсы и опционы FORTS"
обращаются маржируемые опционы на фьючерсные контракты (далее —
маржируемые опционы). Согласно спецификациям маржируемых опционов
данные контракты являются маржируемыми, что означает наличие
обязательств сторон по уплате вариационной маржи.
Если вариационная маржа положительна, то она подлежит списанию с
подписчика (участника клиринга, принявшего на себя обязанность
исполнения обязательств по контракту в случае осуществления права
требования держателем) и зачислению держателю (участнику клиринга,
получившему право требования исполнения обязательств по контракту), а
если отрицательна — подлежит списанию с держателя и зачислению
подписчику.
Из условий спецификаций маржируемых опционов следует:
— цена контракта, которая указывается участником при подаче заявки
и заключении контракта и именуется в спецификации как "цена контракта
(премия)";
— формула расчета вариационной маржи содержит показатель "цена
(премии) заключения контракта", в результате чего в дату исполнения
маржируемого опциона (в случае его исполнения) или в дату последнего
дня обращения такого опциона (в случае его неисполнения) цена контракта
(премия) будет уплачена подписчиком и получена держателем в ходе
ежедневного перечисления/получения вариационной маржи. При этом
суммарная вариационная маржа, списанная с подписчика и зачисленная
держателю, всегда будет равна цене контракта (премии).
Таким образом, фактически, заключая маржируемый опцион, подписчик
берет на себя обязательство уплатить держателю премию по опциону,
только перечисление этой премии растягивается во времени, так как она
перечисляется путем ежедневного перечисления сторонами вариационной
маржи.
В налоговом учете банка маржируемые опционы, согласно учетной
политике, признаются операциями с финансовыми инструментами срочных
сделок, налогообложение которых производится в соответствии со ст. ст.
301 — 305 и 326 НК РФ.
Согласно абз. 14 ст. 326 НК РФ премия по опционному контракту
признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату
осуществления расчетов по опционной премии независимо от того, исполнен
или не исполнен опционный контракт, и независимо от вида базисного
актива.
Вариационная маржа по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, учитывается согласно ст.
302 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщика в суммах,
причитающихся к получению или подлежащих уплате в течение отчетного
(налогового) периода.
При этом с 01.01.2010 ст. 326 НК РФ изложена в новой редакции.
Согласно абз. 8 ст. 326 НК РФ налогоплательщики учитывают в составе
налоговой базы изменение текущей стоимости финансовых инструментов
срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, в размере
денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией).
Указанное требование не распространяется на финансовые инструменты
срочных сделок, в соответствии с условиями которых исполнение
обязанности одной стороны финансового инструмента срочной сделки
возникает в случае предъявления требований другой стороной указанной
сделки, в том числе в зависимости от обстоятельств, в отношении которых
заранее неизвестно, наступят они или не наступят.
Из этого следует, что по опционным контрактам изменение текущей
стоимости финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на
организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей
(клиринговой организацией), что фактически есть вариационная маржа,
налогоплательщики не должны учитывать в составе налоговой базы, что
противоречит вышеуказанным порядкам учета опционной премии (абз. 14 ст.
326 НК РФ) и вариационной маржи (ст. 302 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, банк считает, что вариационную маржу по
маржируемым опционам вне зависимости от того, исполнен или не исполнен
опционный контракт, необходимо учитывать в составе доходов (расходов):
— либо как премию по опциону (единовременно на даты осуществления
расчетов по опционной премии в виде вариационной маржи);
— либо как вариационную маржу (в суммах, причитающихся к получению
(подлежащих уплате) в течение отчетного (налогового) периода).
Каков порядок учета вариационной маржи по маржируемым опционам в
целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
установлен ст. ст. 301 — 305 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — НК РФ). Налоговый учет по срочным сделкам при применении
метода начисления осуществляется в порядке, установленном ст. 326 НК
РФ.
При заключении опционных контрактов на организованном рынке
налоговый учет указанных операций осуществляется с учетом следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ понятие опционного договора
(контракта), используемое для целей налогообложения, определено
Положением о видах производных финансовых инструментов, утвержденным
Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.
Пунктом 4 ст. 301 НК РФ предусмотрено, что под вариационной маржей
понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором
торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая)
участниками срочных сделок в соответствии с установленными
организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.
В рассматриваемой ситуации условиями утвержденной биржей
спецификации опционного контракта предусмотрено, что премия по
указанному контракту не уплачивается. При этом по контракту
уплачивается (получается) вариационная маржа, рассчитываемая по
формулам, определенным указанной спецификацией.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 302 НК РФ для целей
гл. 25 НК РФ доходами (расходами) налогоплательщика по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, полученными (произведенными) в текущем периоде,
признаются в том числе суммы вариационной маржи, причитающейся к
получению (уплате) налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода.
Учитывая изложенное, на основании указанных норм ст. 302 НК РФ при
определении налоговой базы по маржируемым опционным контрактам
налогоплательщик учитывает в составе доходов (расходов) суммы
вариационной маржи, причитающиеся к получению (уплате) в соответствии с
утвержденной организатором торгов спецификацией данных инструментов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-
06/2/168
Вопрос: 1. Банк является профучастником РЦБ, осуществляющим
дилерскую деятельность. В соответствии со ст. 300 НК РФ банк, являясь
покупателем по первой части РЕПО или заемщиком по операции займа
ценными бумагами, для целей исчисления налога на прибыль вправе
формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам,
полученным по операции РЕПО (договору займа). Резервы под обесценение
ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного
(налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их
рыночной котировкой.
Каким образом определить цену приобретения ценных бумаг, полученных
по операциям РЕПО, учитывая, что стоимость таких бумаг включает дисконт
и не находится в интервале между минимальной и максимальной ценами,
установленными организатором торговли на РЦБ (в соответствии со ст. 282
НК РФ)?
2. В учетной политике банка в целях исчисления налога на прибыль
закреплен метод ФИФО для списания на расходы стоимости выбывших ценных
бумаг. Банком приобретались ценные бумаги, часть из которых затем была
продана по первой части сделки прямого РЕПО.
Каким образом определить дату зачисления ценных бумаг, являвшихся
предметом сделки прямого РЕПО, после ее окончательного исполнения:
а) определить как дату первоначального признания ценных бумаг;
б) определить как дату возврата по второй части сделки прямого
РЕПО?
3. В соответствии со ст. 280 НК РФ банк, реализуя ценные бумаги по
цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных
бумаг, при определении финансового результата для целей исчисления
налога на прибыль принимает фактическую цену сделки, а не максимальную;
при покупке ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг при определении финансового
результата принимает фактическую цену сделки, а не минимальную.
Правомерна ли позиция банка?
Ответ: По первому вопросу
Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ)
установлено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг,
осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в
целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг
в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по
методу начисления.
В соответствии с п. 1 ст. 282 НК РФ операцией РЕПО признается
договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО
Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При
этом первой и второй частями РЕПО признаются первая и вторая части
договора РЕПО соответственно. Покупателем по первой части РЕПО и
продавцом по первой части РЕПО признаются покупатель по договору РЕПО и
продавец по договору РЕПО соответственно.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по
реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги
(включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения признается фактическая цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной
ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше
максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при
определении финансового результата принимается минимальная
(максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, в случае приобретения ценных бумаг по первой части
РЕПО по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке
ценных бумаг ценой их приобретения для целей формирования резерва будет
признаваться их фактическая цена приобретения. Ценой приобретения
ценных бумаг по первой части РЕПО, приобретенных по цене, превышающей
максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг,
признается такая максимальная цена.
По второму вопросу
В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии
ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно, в соответствии с принятой
в целях налогообложения учетной политикой, выбирает один из следующих
методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— по стоимости единицы.
Статьей 333 НК РФ установлено, что учет стоимости ценных бумаг,
подлежащих передаче при исполнении второй части РЕПО, осуществляет
налогоплательщик, являющийся продавцом по первой части РЕПО.
Датой приобретения ценных бумаг, реализованных впоследствии по
первой части РЕПО и приобретенных по второй части РЕПО, признается дата
их первоначального приобретения, а не дата приобретения по второй части
РЕПО.
По третьему вопросу
При реализации ценных бумаг на организованном рынке по цене,
превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных
бумаг, ценой их реализации будет признаваться фактическая цена их
реализации. При приобретении ценных бумаг по цене ниже минимальной цены
сделок на организованном рынке ценных бумаг ценой их приобретения будет
признаться фактическая цена их приобретения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-
06/2/161
Вопрос: Банк приобретает акции дополнительного выпуска ЗАО-1.
Оплата акций происходит путем передачи банком акций ЗАО-2. В
соответствии с договором о приобретении акций дополнительного выпуска
превышение рыночной стоимости акций, поступивших в их оплату, над
рыночной стоимостью приобретаемых акций дополнительного выпуска ЗАО-1
перечисляет банку.
Положением пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что у
налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче
имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций.
Стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого
имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных
расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей
стороны при таком внесении.
Кроме того, расходы в виде взноса в уставный капитал на основании
п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, в случае размещения дополнительных акций в целях
увеличения уставного капитала акционерного общества у лиц,
приобретающих их, не возникает прибыли (убытка) для целей
налогообложения.
При этом, по мнению банка, полученная сумма денежных средств в
размере разницы между рыночной стоимостью акций дополнительного выпуска
и акций, поступивших в их оплату:
— или уменьшает в налоговом учете стоимость приобретаемых по
дополнительной эмиссии акций в случае применения норм, в соответствии с
которыми у налогоплательщика-акционера, приобретающего размещаемые
акции, не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения;
— или признается доходом банка, подлежащим включению в налоговую
базу по налогу на прибыль на дату зачисления денежных средств на
корреспондентский счет.
Какой порядок налогообложения налогом на прибыль соответствует
нормам налогового законодательства?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от
26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Закон N 208-ФЗ)
уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения
номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
При этом абз. 1 п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ предусматривает, что
оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его
учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки,
может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или
имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при
передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество
фонда) организации, установлены ст. 277 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии п. 1 ст. 277 Кодекса при размещении эмитированных
акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли
(убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты
за размещаемые им акции (доли, паи), а у налогоплательщика-акционера не
возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав)
в качестве оплаты размещаемых акций.
При этом стоимость приобретаемых акций для целей налогообложения
прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого
имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных
расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей
стороны при таком внесении.
Таким образом, на основании п. 1 ст. 277 Кодекса стоимость
приобретаемых акций дополнительного выпуска ЗАО-1 в целях
налогообложения прибыли признается равной стоимости вносимых в их счет
акций ЗАО-2, определяемой по данным налогового учета организаций.
Полученная банком сумма денежных средств в размере превышения
рыночной стоимости акций дополнительного выпуска над рыночной
стоимостью акций, вносимых в счет их оплаты, признается доходом банка,
подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-
06/2/163
Вопрос: Банком приобретены облигации ОАО, по которым на 28 мая 2009
г. была заявлена публичная оферта. Однако в назначенный срок из-за
финансовых трудностей ОАО не исполнило свои обязательства по выкупу
облигаций.
ОАО предложило реструктурировать задолженность по следующей схеме:
ОАО выкупает у банка весь пакет облигаций по номиналу и в тот же день
продает банку 75% пакета по номиналу. Таким образом, ОАО частично
погашает свой долг по оферте. Несмотря на технический дефолт, облигации
ОАО по-прежнему обращаются на РЦБ и имеют рыночные котировки.
Максимальная цена облигаций на РЦБ в день проведения реструктуризации
составляла 88,5% от номинала.
Благодаря проведению реструктуризации долга у банка появилась
возможность вернуть 25% вложенных в облигации средств, но в то же время
банк приобрел бумаги, по которым затраты на приобретение превышают
максимальную цену, сложившуюся на РЦБ по указанным облигациям.
Приобретение облигаций по цене выше максимальной цены сделок на ОРЦБ в
данном случае является экономически обоснованным и не противоречит
критериям ст. 252 НК РФ, так как позволяет минимизировать убытки по
сделкам с указанными облигациями и, следовательно, не требует при
последующей реализации данных бумаг корректировки затрат на
приобретение до максимальной рыночной цены.
Правомерна ли позиция банка?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по
реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги
(включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ ценные
бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
только при одновременном соблюдении условий, установленных данным
пунктом.
Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения признается фактическая цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной
ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше
максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при
определении финансового результата принимается минимальная
(максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
Глава 25 НК РФ не содержит исключений в определении цены
приобретения ценных бумаг, в частности, при реструктуризации
задолженности путем продажи всего пакета облигаций, а затем обратного
приобретения его части по цене, превышающей максимальную цену сделок на
организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по
цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке
ценных бумаг, признается такая максимальная цена.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-
06/2/162
Вопрос: Имеет ли право общество с ограниченной ответственностью,
применяющее УСН, предоставлять займы физическим и юридическим лицам с
целью получения прибыли (процентов) на постоянной основе за счет
собственных средств без привлечения кредитных и иных средств? Нужно ли
в этом случае заявлять какой-либо вид деятельности для внесения в
ЕГРЮЛ?
Ответ: В соответствии с пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре
юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) содержатся сведения о кодах по
Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
При регистрации юридические лица самостоятельно определяют виды
экономической деятельности, которые планируется осуществлять.
Также юридическое лицо вправе внести изменения в ЕГРЮЛ в перечень
видов экономической деятельности, которыми планируется заниматься.
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее — ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие
вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа
считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ, а также Федеральным законом от
08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не
установлен запрет обществам с ограниченной ответственностью
осуществлять предпринимательскую деятельность по предоставлению займов
физическим и юридическим лицам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/140

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26