Главная / Новости / Консультации по бухучету и налогообложению.

Консультации по бухучету и налогообложению.

Подписаться на новости

Консультации по бухучету и налогообложению. Выпуск от 10.12.2010
Информация предоставлена компанией Консультант Плюс
Вопрос: Банк рассматривает возможность изменения порядка начисления
процентов по размещаемым денежным средствам. Новый порядок начисления
процентов предполагает прекращение начисления процентов в срок возврата
кредита, указанный в кредитном договоре, вне зависимости от того,
имеется или нет остаток задолженности по основному долгу, учитываемой
на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. При этом
кредитный договор не расторгается. По истечении указанного срока
возврата кредита на остаток задолженности по основному долгу будут
начисляться штрафные санкции в размере, установленном кредитным
договором.
Предполагаемая формулировка нового порядка начисления процентов —
"последний период начисления процентов — с первого числа календарного
месяца возврата кредита по установленный соответствующим пунктом
договора день возврата кредита".
В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий
доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода
(расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению
(выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с
условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долгового
обязательства доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде.
Каков порядок начисления в целях налога на прибыль в налоговом
учете процентов в случае прекращения начисления процентов по кредиту со
дня, следующего за днем, указанным в кредитном договоре как день
возврата кредита, при условии, что кредитным договором предусмотрен
порядок прекращения начисления процентов в случае невозврата суммы
кредита в срок, установленный кредитным договором, если при этом
кредитный договор не расторгается?
Каков порядок начисления в целях налога на прибыль в налоговом
учете процентов в случае заключения в рамках реструктуризации ссудной
задолженности дополнительного соглашения к кредитному договору,
предусматривающего прекращение начисления процентов, без расторжения
кредитного договора?
В случае заключения дополнительного соглашения к договору в рамках
реструктуризации ссудной задолженности является ли правомерным
существенное снижение процентной ставки, обоснованное мотивированным
суждением с учетом индивидуального подхода к финансовому состоянию
заемщика, учитывая невозможность применения ст. 40 НК РФ к договорам
займа и кредита (Письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44,
от 12.04.2007 N 03-02-07/1-171)?
Является ли правомерным прекращение начисления процентов по кредиту
в целях налога на прибыль со дня, следующего за днем направления
заемщику требования о досрочном возврате кредита, если кредитным
договором указаны иная дата возврата кредита и, соответственно, иной
период начисления процентов?
Ответ: В соответствии с положениями п. 2 ст. 811 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) в случае,
если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в
рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для
возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать
досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися
процентами.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса к отношениям по кредитному
договору применяются правила, предусмотренные гл. 42 Гражданского
кодекса в отношении договора займа, если иное не предусмотрено
правилами этой главы Гражданского кодекса и не вытекает из существа
кредитного договора.
В соответствии с п. 3 ст. 450 Гражданского кодекса в случае
одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично,
когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор
считается соответственно расторгнутым или измененным.
Таким образом, после расторжения (изменения) кредитного договора по
инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление
процентов по кредитному договору прекращается.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов банков в виде процентов
устанавливаются ст. 290 Кодекса).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 Кодекса установлено, что к доходам банков
в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от осуществления банковской
деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за
свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса
основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов
является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
При этом с момента прекращения долгового обязательства вследствие
расторжения (изменения) договора кредита (прекращения начисления
процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных самим таким
договором кредита) основания для начисления процентов в налоговом учете
отсутствуют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/189
Вопрос: Банк заключает договоры банковского вклада, условиями
которых предусмотрена возможность пополнения вклада — пополняемый
депозит. Для данного депозита устанавливается размер процентной ставки
в зависимости от срока и от суммы депозита, т.е. для определенного
диапазона сумм депозита установлен определенный размер ставки процента.
Например, при сумме депозита до 300 000 руб. со сроком размещения 9
месяцев ставка процента составляет 6% годовых, при сумме депозита от
300 000 до 600 000 руб. с тем же сроком ставка процента составляет 6,5%
годовых (цифры условные) и т.д.
Условиями привлечения средств по пополняемому депозиту
предусмотрено, что если в течение срока депозита вследствие его
пополнения размер депозита переходит в следующий диапазон сумм,
применяемый для определения размера процентной ставки, то со дня,
следующего за днем изменения (перехода в следующий суммовой диапазон),
по депозиту устанавливается процентная ставка, соответствующая новому
размеру депозита. Процентная ставка применяется с даты ее установления
ко всей сумме депозита.
Шкала ставок в зависимости от суммы размещенного депозита
устанавливается при привлечении денежных средств во вклад и в
дальнейшем до окончания срока действия депозита не изменяется.
В соответствии со ст. 269 НК РФ (без учета положений п. 1.1 ст. 269
НК РФ) предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в
1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15
процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в данном случае под ставкой
рефинансирования Банка России понимается:
— в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об
изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, — ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на
дату привлечения денежных средств;
— в отношении прочих долговых обязательств — ставка
рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в
виде процентов.
Как банку следует квалифицировать описанный выше пополняемый
депозит в целях исчисления налога на прибыль: как долговое
обязательство, содержащее условие об изменении процентной ставки в
течение срока действия долгового обязательства, или как долговое
обязательство, не содержащее условия об изменении процентной ставки в
течение всего срока действия долгового обязательства, учитывая, что
шкала ставок устанавливается на дату заключения договора и в дальнейшем
не изменяется в течение всего срока размещения депозита?
Влияет ли на классификацию пополняемого депозита в целях применения
ст. 269 НК РФ сам факт установления в условиях договора возможности
изменения процентной ставки при увеличении суммы депозита? В случае
если при осуществлении операций по пополнению депозита сумма депозита
не перешла в следующий диапазон шкалы ставок и фактически изменения
ставки по пополняемому депозиту в течение срока его размещения не
происходило, то каким образом следует классифицировать такой депозит:
как долговое обязательство, содержащее условие об изменении ставки
процента, или как долговое обязательство, не содержащее условия об
изменении процентной ставки?
Ответ: Из вопроса следует, что кредитная организация заключает
пополняемые договоры вклада. Такими договорами предусмотрено, что в
случае пополнения вклада сверх определенной суммы процентная ставка по
договору вклада увеличивается.
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина
процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы
по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной на установленный коэффициент, — при
оформлении долгового обязательства в рублях.
В целях ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации понимается:
— в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об
изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
— в отношении прочих долговых обязательств — ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, по долговому обязательству, условиями которого
предусмотрено изменение процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, предельную величину процентов,
признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей
на дату признания расходов в виде процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/2/184
Вопрос: Согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" страховая компания
утвердила Правила и условия договоров страхования автотранспорта, по
которым страхователи, в том числе и физлица, не являющиеся
налогоплательщиками НДС, вправе передать право собственности на
поврежденный автомобиль, конструктивная гибель которого составила более
70% (далее — годные остатки), страховщику и получить страховое
возмещение в размере полной страховой суммы. При наступлении подобных
страховых случаев страховая компания запрашивает оценку независимого
эксперта, который определяет стоимость годных остатков поврежденного
автомобиля. Далее страховая компания перепродает через комиссионный
магазин годные остатки поврежденного автомобиля.
В соответствии с учетной политикой в целях налогообложения
страховая компания применяет п. 5 ст. 170 НК РФ и включает в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога,
уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), при
этом всю сумму налога, полученную по операциям, подлежащим
налогообложению, перечисляет в бюджет.
Вправе ли страховая компания при реализации поврежденных
застрахованных автомобилей (годных остатков), полученных от
страхователей-физлиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, применять
п. 5.1 ст. 154 НК РФ и исчислять налоговую базу по НДС как разницу
между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС
и ценой годных остатков, установленной независимым оценщиком?
Ответ: Положениями гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен
особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость при
реализации автомобилей, полученных от физических лиц.
Так, согласно п. 5.1 ст. 154 Кодекса при реализации автомобилей,
приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база по
этому налогу определяется как разница между ценой, определяемой в
соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную
стоимость и ценой приобретения указанных автомобилей.
Данный порядок определения налоговой базы распространяется на
операции по реализации страховщиком поврежденных автомобилей,
полученных от страхователей — физических лиц, отказавшихся от прав на
эти автомобили в целях получения от страховщика страховой выплаты
(страхового возмещения) в размере полной страховой суммы в соответствии
с п. 5 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 октября 2010 г. N 03-07-11/412
Вопрос: 1. Банк приобретает (реализует) ценную бумагу, обращающуюся
на ОРЦБ, в режиме переговорных сделок на российской фондовой бирже.
Цена сделки выше максимальной (ниже минимальной) цены по сделкам с
данной ценной бумагой, совершенным в этот день на бирже в основном
режиме.
Имеет ли право банк при определении финансового результата в целях
налога на прибыль принимать в расчет цену приобретения (реализации) по
сделкам, заключенным в режиме переговорных сделок, если эта цена выше
максимальной (ниже минимальной) цены по сделкам, заключенным в основном
режиме?
2. Банк в текущем отчетном периоде приобретает ценную бумагу, не
обращающуюся на ОРЦБ. Цена сделки ниже минимальной цены, определенной
исходя из расчетной цены ценной бумаги.
Обязан ли банк определять финансовый результат в текущем отчетном
периоде от сделки приобретения бумаги, если ценная бумага не
реализована?
Ответ: 1. Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами.
Так, согласно п. 5 ст. 280 Кодекса для целей налогообложения
прибыли рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, признается
фактическая цена их реализации, если она находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок с этой ценной бумагой,
зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг на
дату совершения сделки.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли
на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен на
дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев до
дня совершения его сделки.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше
максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при
определении финансового результата принимается минимальная
(максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п. 4 ст. 280 Кодекса под рыночной котировкой
ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по
сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора
торговли.
На основании пп. 1.5 п. 1 Порядка расчета рыночной цены эмиссионных
ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов,
допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденного
Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс, при расчете
рыночной цены учитываются сделки, совершенные на основании заявок,
адресованных всем участникам торгов, по ценным бумагам, включенным в
котировальные листы, а также допущенным к обращению через организатора
торговли без прохождения процедуры листинга.
Таким образом, в случае наличия информации от организатора торговли
о совершенных в один и тот же день с одной и той же ценной бумагой как
адресных, так и безадресных сделках для целей налогообложения прибыли
организаций следует использовать информацию об интервале цен по
безадресным сделкам. Информация об интервале цен сделок, совершенных в
результате объявления адресных заявок, не учитывается. Информация об
интервале цен по безадресным сделкам является в данном случае
приоритетной.
2. В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления
внереализационных и прочих расходов признается, если иное не
установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата реализации или
иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств
по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований — по
расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.
Статьей 329 Кодекса установлен порядок ведения налогового учета при
реализации ценных бумаг, согласно которому доходом по операциям с
ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в
соответствии с условиями договора реализации.
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в
соответствии с порядком, установленным ст. 271 или ст. 273 Кодекса, в
зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания
доходов и расходов.
При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения
реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного
налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости
единицы).
Учитывая изложенное, в случае если ценная бумага не реализована,
необходимости определять финансовый результат от сделки по приобретению
ценной бумаги в текущем отчетном периоде у организации не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 октября 2010 г. N 03-03-06/2/180
Вопрос: Каков порядок расчета дисконтного дохода по приобретенным
банком векселям, а именно какой срок (срок, рассчитанный по дату "не
ранее", или срок, рассчитанный по дату "не ранее" + 365 дней) следует
принимать за срок обращения такого векселя при расчете доходов в целях
исчисления налога на прибыль в следующих случаях:
— при погашении векселя со сроком векселя "по предъявлении, но не
ранее" — в установленный срок, то есть в дату, указанную как "не
ранее";
— при реализации векселя со сроком погашения "по предъявлении, но
не ранее" — до даты, указанной как "не ранее";
— при исчислении накопленного дисконтного дохода по векселям со
сроком погашения "по предъявлении, но не ранее", находящимся в портфеле
банка?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях исчисления налога
на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и внереализационные доходы.
В п. 6 ст. 250 Кодекса установлено, что к внереализационным доходам
относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам.
На основании п. 1 ст. 271 Кодекса налогоплательщики, применяющие
для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли
метод начисления, признают доходы и расходы в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав.
При этом п. 6 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа
и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Согласно положениям ст. 815 Гражданского кодекса Российской
Федерации, в случаях когда в соответствии с соглашением сторон
заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное
обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в
векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы,
отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом
векселе.
Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и
простом векселе" установлено, что на территории РФ применяется
Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных
Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие
Положения о переводном и простом векселе" (далее — Постановление).
Так, согласно ст. 34 Постановления по векселям со сроком "по
предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока
обращения 365 (366) дней.
Кроме того, в п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 33 и Пленума ВАС
РФ N 14 от 04.12.2000 определено, что проценты по векселям "по
предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают
начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана
другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно
начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что
указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа
"проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления
минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по
предъявлении, но не ранее".
Таким образом, при начислении дохода в виде дисконта по векселям с
оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в качестве
срока обращения для целей налогообложения прибыли используется
предполагаемый срок обращения векселя. Этот срок определяется в
соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок
от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к
платежу).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 октября 2010 г. N 03-03-06/2/174
Вопрос: Банк покупает ценные бумаги по первой части РЕПО. Денежные
средства, перечисленные первоначальному продавцу по первой части РЕПО,
учитываются в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету прочих
размещенных средств.
Согласно п. 4.5 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П
"Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности" банк формирует резервы по требованиям к контрагенту по
возврату денежных средств по второй части сделки РЕПО.
Имеет ли право банк учитывать отчисления в указанные резервы в
расходах при исчислении налога на прибыль на основании ст. 292 НК РФ,
если данная задолженность не относится к стандартной задолженности?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) банки вправе, кроме резервов по сомнительным
долгам, предусмотренных ст. 266 Кодекса, создавать резерв на возможные
потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая
задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее — резервы на
возможные потери по ссудам)) в порядке, предусмотренном данной статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам,
сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской
Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом
ограничений, предусмотренных ст. 292 Кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные
банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке,
устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в
резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за
исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен
протест в неплатеже.
В соответствии с п. 4.5 Положения о порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности от 26.03.2004 N 254-П (далее —
Положение) резерв формируется по требованиям к контрагенту по возврату
денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг
или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения.
При создании резерва приобретенные ценные бумаги или иные финансовые
активы в целях Положения могут рассматриваться в качестве обеспечения в
соответствии с гл. 6 Положения.
Статьей 300 Кодекса определено, что налогоплательщик, являющийся
покупателем по первой части РЕПО или заемщиком по операции займа
ценными бумагами, вправе формировать резервы под обесценение ценных
бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа).
Учитывая изложенное, банк, являющийся покупателем по первой части
сделки РЕПО, вправе учитывать в составе расходов для целей
налогообложения прибыли отчисления в резервы на возможные потери по
ссудам, в случае если данная задолженность не относится к стандартной.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 октября 2010 г. N 03-03-06/2/175
Вопрос: Банк при заключении кредитных договоров, обеспеченных
залогом имущества, договоров об ипотеке осуществляет независимую оценку
имущества.
Согласно ст. 6 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге"
предметом залога может быть любое имущество, которое в соответствии с
законодательством РФ может быть отчуждено залогодателем.
На основании ст. 6 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об
оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что РФ,
субъекты РФ или муниципальные образования, физические лица и
юридические лица имеют право на проведение оценщиком оценки любых
принадлежащих им объектов оценки на основаниях и условиях,
предусмотренных указанным Федеральным законом.
В частности, при заключении договора ипотеки в соответствии со ст.
9 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге
недвижимости)" в договоре об ипотеке должны быть указаны предмет
ипотеки, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства,
обеспечиваемого ипотекой. Оценка предмета ипотеки определяется в
соответствии с законодательством Российской Федерации по соглашению
залогодателя с залогодержателем и указывается в договоре об ипотеке в
денежном выражении. Таким образом, оценка предмета ипотеки является
неотъемлемой частью договора об ипотеке.
Кроме того, согласно ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-
ФЗ права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по
договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной.
Закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие
права ее законного владельца:
— право на получение исполнения по денежным обязательствам,
обеспеченным ипотекой, без представления других доказательств
существования этих обязательств;
— право залога на имущество, обремененное ипотекой.
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст.
252 НК РФ).
Подпунктом 40 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся, в частности,
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с
указанными объектами, платежи за предоставление информации о
зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов
недвижимости.
Вправе ли банк на основании вышеизложенного учесть в целях
исчисления налога на прибыль затраты по оплате услуг независимых
оценщиков по оценке имущества, предоставленного в залог, при заключении
договоров об ипотеке или кредитных договоров, обеспеченных залогом
имущества, в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ: Согласно ст. 6 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге"
предметом залога может быть любое имущество, которое в соответствии с
законодательством Российской Федерации может быть отчуждено
залогодателем.
Статьей 6 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной
деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что Российская
Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования,
физические лица и юридические лица имеют право на проведение оценщиком
оценки любых принадлежащих им объектов оценки на основаниях и условиях,
предусмотренных указанным Федеральным законом.
При заключении договора ипотеки в соответствии со ст. 9
Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге
недвижимости)" в договоре об ипотеке должны быть указаны предмет
ипотеки, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства,
обеспечиваемого ипотекой. Оценка предмета ипотеки определяется в
соответствии с законодательством Российской Федерации по соглашению
залогодателя с залогодержателем и указывается в договоре об ипотеке в
денежном выражении.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относится, в частности, оплата
услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке
имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 октября 2010 г. N 03-03-06/2/173
Вопрос: В соответствии с разъяснениями Банка России при
приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма
превышения цены приобретения над номиналом (премия) представляет собой
процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства
и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но
и к будущим процентным (купонным) периодам.
Таким образом, в бухгалтерском учете банк распределяет премию
пропорционально сроку обращения долговой ценной бумаги и уменьшает
доходы (купон), выплаченные эмитентом, на сумму процентных доходов
(премии), входящих в стоимость приобретения.
Учитывая вышеизложенное, возможно ли применять в целях исчисления
налога на прибыль вышеуказанный порядок учета премии, возникающей при
приобретении долговых ценных бумаг по цене выше номинала?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного
фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с
расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Учитывая изложенное, сумма превышения цены приобретения облигации
над ее номиналом для целей налогообложения включает в том числе
накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком
продавцу ценной бумаги, подлежащий учету в расходах в порядке,
установленном ст. 280 НК РФ.
Распределение указанной суммы пропорционально сроку обращения
облигации в налоговом учете НК РФ не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/2/171
Вопрос: По условиям кредитных договоров, заключаемых банком со
своими заемщиками, в случае неуплаты заемщиком очередного платежа по
основному долгу и процентам банк имеет право потребовать от него
досрочного погашения кредита. Также по условиям договоров в случае
неисполнения заемщиком требования о досрочном погашении кредита вся
задолженность заемщика, включая сумму основного долга и начисленные
проценты по кредиту, выносится на просрочку, при этом банк прекращает
начисление процентов и комиссий, предусмотренных договором.
Вправе ли банк в вышеизложенной ситуации в случае неисполнения
заемщиком требования о досрочном погашении кредита, выноса
задолженности заемщика по кредиту на просрочку и прекращения начисления
процентов, предусмотренных договором, в бухгалтерском учете
соответственно прекратить начисление процентов на сумму просроченной
задолженности заемщика для целей налогообложения прибыли (по ст. 328 НК
РФ) или банк должен продолжать начисление процентов и учитывать их при
расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
Если же банк должен продолжать начисление процентов для целей
налогообложения прибыли и после неисполнения заемщиком требования о
досрочном погашении кредита, вынесения задолженности заемщика по
кредиту на просрочку и прекращения начисления процентов,
предусмотренных договором, в бухгалтерском учете, то до какого момента
банк должен их начислять и учитывать при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль и по какой процентной ставке необходимо продолжать
начисление?
Ответ: Из вопроса следует, что по условиям кредитного договора в
случае неисполнения заемщиком требования кредитора о досрочном
погашении кредита, предъявленного заемщику в случае неоплаты заемщиком
очередного платежа по основному долгу и процентам, кредитор выносит
задолженность заемщика на счет просроченных ссуд и прекращает
начисление процентов и комиссий на сумму выданного кредита.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 811 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) в случае, если
договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в
рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для
возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать
досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися
процентами.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса к отношениям по кредитному
договору применяются правила, предусмотренные гл. 42 Гражданского
кодекса в отношении договора займа, если иное не предусмотрено
правилами этой главы Гражданского кодекса и не вытекает из существа
кредитного договора.
В соответствии с п. 3 ст. 450 Гражданского кодекса в случае
одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично,
когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор
считается соответственно расторгнутым или измененным.
Таким образом, после расторжения (изменения) кредитного договора по
инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление
процентов по кредитному договору прекращается.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов банков в виде процентов
устанавливаются ст. 290 Кодекса).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 Кодекса установлено, что к доходам банков
в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от осуществления банковской
деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за
свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса
основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов
является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
При этом с момента прекращения долгового обязательства вследствие
расторжения (изменения) договора кредита (прекращения начисления
процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных самим таким
договором кредита) основания для начисления процентов в налоговом учете
отсутствуют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/2/170

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26