Главная / Аналитика / Консультации по бухучету и налогообложению.

Консультации по бухучету и налогообложению.

Консультации по бухучету и налогообложению. Выпуск от 01.10.2010

Вопрос: Организация заключила сублицензионный договор на
использование товарных знаков, который датирован 17 июля 2009 г., при
этом положения договора применяются к правоотношениям, возникшим с 13
октября 2008 г. Договор был зарегистрирован в Федеральной службе по
интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 14 мая 2010
г.
Действие договора прекращается 31 декабря 2012 г., но исключительно
в случае направления любой из сторон договора уведомления о его
расторжении по крайней мере за один месяц до даты прекращения договора
или окончания любого последующего периода его пролонгации. В случае
отсутствия такого уведомления договор автоматически пролонгируется на
последующий пятилетний период. Таким образом, определить окончательный
срок действия договора не представляется возможным.
В соответствии с условиями договора вознаграждение за использование
товарных знаков состоит из фиксированной суммы, которая выплачивается
единовременно после вступления договора в силу, а также периодических
платежей, выплачиваемых в течение срока действия договора.
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы затрат, понесенных
организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному
соглашению (после его надлежащей регистрации), учитываются в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом, как
указано в Письме Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727,
указанные суммы включаются в состав прочих расходов равномерными
платежами в течение срока действия лицензионного соглашения.
Вместе с тем согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок. При этом в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
установлено, что датой осуществления расходов в виде расходов на оплату
сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные
услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного
(налогового) периода.
Каким образом должны признаваться расходы организации на выплату
фиксированной суммы вознаграждения за использование товарных знаков в
целях налога на прибыль — единовременно на дату предъявления
организации расчетных документов или равномерно в течение срока
действия договора?
Если указанные расходы должны признаваться равномерно в течение
срока действия договора, то какие даты организация вправе считать датой
начала и датой окончания срока действия договора?

Ответ: Согласно положениям ст. 1238 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее — ГК РФ) при письменном согласии лицензиара лицензиат
может по договору предоставить право использования результата
интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому
лицу (сублицензионный договор).
По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены
права использования результата интеллектуальной деятельности или
средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов
использования, которые предусмотрены лицензионным договором для
лицензиата.
На основании п. 3 указанной статьи ГК РФ сублицензионный договор,
заключенный на срок, превышающий срок действия лицензионного договора,
считается заключенным на срок действия лицензионного договора.
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, учитываются периодические (текущие)
платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной
деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами,
возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности).
Таким образом, расходы в виде периодических платежей за право
использования товарного знака могут быть учтены налогоплательщиком при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких
условий и связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
Учитывая изложенное, если из условий договора на приобретение
неисключительных прав или требований гражданского законодательства
Российской Федерации (п. 3 ст. 1238 ГК РФ) нельзя определить срок
использования товарного знака, организации, применяющие метод
начисления, учитывают произведенные расходы на приобретение
неисключительных прав в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом
учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого
указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли,
закрепив данный порядок в учетной политике организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/551

Вопрос: Работник организации направляется в служебную командировку.
Командированный работник за свой счет остается в месте командировки
после ее окончания еще несколько дней, в связи с чем дата окончания
командировки не совпадает с датой, указанной в обратном билете.
Командирование работника экономически обоснованно и документально
подтверждено. Действующее законодательство не предусматривает
обязательное совпадение даты окончания командировки и даты, указанной в
обратном билете, в качестве условия для возмещения понесенных
работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и
обратно. Сроки пребывания работника в месте командирования официально
согласованы с руководителем. Затраты на оплату проезда работника к
месту командировки и обратно были бы понесены в любом случае вне
зависимости от срока пребывания работника в месте проведения
командировки.
Другой работник организации по служебной необходимости отзывается
из отпуска и направляется в служебную командировку. Работник не
возвращается из отпуска в место постоянной работы, а вылетает в место
командирования из текущего места нахождения. После завершения
служебного задания работник возвращается в то же место, из которого
вылетел в служебное командирование. При этом отзыв из отпуска в связи
со служебной необходимостью и командирование сотрудника подтверждены
соответствующими документами.
В случае направления работника в служебную командировку
работодатель в силу ст. 168 ТК РФ обязан возместить работнику расходы
по проезду.
1. Облагается ли в указанных случаях стоимость билетов НДФЛ с
учетом того, что возмещение стоимости перелета работнику, направляемому
в командировку в интересах работодателя, не подлежит налогообложению,
поскольку является компенсацией его расходов, а не получением им дохода
(п. 3 ст. 217 НК РФ)?
2. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль
учесть расходы на приобретение проездного документа для проезда
работника к месту командирования и обратно в указанных ситуациях?

Ответ: 1. По вопросу налогообложения налогом на доходы физических
лиц сумм возмещения организацией расходов работника по проезду до места
командировки и обратно в случае, если дата, указанная в проездном
документе, позже даты окончания командировки.
Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —
НК РФ) предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы
физических лиц всех видов установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
возмещение командировочных расходов).
В абз. 10 данного пункта указано, что при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за
ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы
на проезд до места назначения и обратно.
В соответствии со ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее — ТК РФ) выходные дни и нерабочие праздничные дни —
это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых
обязанностей.
При этом согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет
собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный
срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, если работник убывает в командировку ранее даты,
указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки
позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не
может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной
командировкой.
В частности, если срок пребывания в месте командирования
значительно превышает срок, установленный приказом о командировании
(например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику
предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования),
имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной
ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения
свободного от работы времени до места работы.
В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком
приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о
командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается
его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного
билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в
соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.
Если же, например, работник остается в месте командирования,
используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией
проезда от места проведения свободного от работы времени до места
работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды.
Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту
командировки до даты ее начала.
В случае если сотрудник организации в связи со служебной
необходимостью отзывается из отпуска и направляется организацией в
место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании
командировки возвращается обратно в место проведения отпуска, суммы
возмещения организацией стоимости проезда сотрудника не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании
вышеуказанной нормы абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку ст. 168 ТК РФ
установлена обязанность работодателя возмещать работнику его расходы по
проезду к месту командирования в случае его направления в служебную
командировку.
2. По вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по
проезду до места командировки и обратно в случае, если дата, указанная
в проездном документе, позже даты окончания командировки.
Положениями ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в
частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным
договором или локальным нормативным актом.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
командировки, в частности расходы на проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы.
К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов
требования об их экономической обоснованности и документальном
подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ.
При отнесении затрат на оплату проезда работника к месту
командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения
прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные
затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока
пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости
от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение
проездного билета для проезда работника из места командировки к месту
постоянной работы могут учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из
места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на
которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка
выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд
работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя,
подтверждающего в соответствии с установленным порядком
целесообразность произведенных расходов.
При отзыве в связи со служебной необходимостью сотрудника
организации из отпуска и направлении его в место командирования из
места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращении
обратно в место проведения отпуска, с учетом положений п. 1 ст. 252 НК
РФ об обоснованности расходов, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, в
соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учесть
в составе прочих расходов расходы по проезду работника из места
проведения отпуска к месту командировки и обратно к месту проведения
отпуска.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/545

Вопрос: Уплаченные лизингодателем суммы страховых взносов по
договору страхования предмета лизинга (страховая премия) были включены
в состав лизинговых платежей, т.е. фактически возмещены
лизингополучателем и включены у лизингодателя в состав выручки от
реализации.
При досрочном выкупе имущества лизингополучателем происходит
переход права собственности на застрахованное имущество, а также права
требования к страховщику сумм страхового возмещения по договору
страхования от лизингодателя к лизингополучателю.
Можно ли оплаченную, но не учтенную (в связи с принципом
равномерного отнесения расходов в течение срока действия договора
страхования) лизингодателем часть страховой премии единовременно
включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в
периоде расторжения договора лизинга (затраты были документально
подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение
дохода, т.е. возмещены лизингополучателем в составе лизинговых
платежей)?

Ответ: Из вопроса следует, что лизингополучатель досрочно выкупает
застрахованное имущество у лизингодателя. Вместе с имуществом к
лизингополучателю переходит право требования к страховщику страхового
возмещения по договору страхования такого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и
добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)
признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата
страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам,
заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству
календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Поскольку право требования к страховщику страхового возмещения по
договору страхования переходит от лизингодателя к лизингополучателю в
связи с досрочным выкупом застрахованного имущества лизингополучателем,
то часть страховой премии за период с момента перехода вышеуказанного
права требования до окончания срока действия договора страхования
является расходом, осуществленным за третье лицо (лизингополучателя).
Учитывая вышеизложенное, указанная часть страховой премии не может
быть учтена лизингодателем в расходах для целей налогообложения прибыли
организаций в силу требований ст. ст. 252 и 272 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/548

Вопрос: Организация, определяющая доходы и расходы для целей
исчисления налога на прибыль по методу начисления, осуществляла
инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в
строительство объекта недвижимости — многофункционального комплекса
торгово-развлекательного центра.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в
форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются
инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты
на новое строительство. Таким образом, чтобы воспользоваться заявленным
в учетной политике организации для целей налогообложения правом на
применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо
произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
Строительство осуществлялось с привлечением заказчика строительства
по инвестиционному договору. По окончании строительства законченный
строительством объект передан заказчиком строительства на баланс
инвестора — организации. Организация оприходовала объект, ввела данный
объект в эксплуатацию и начала начислять амортизацию, имущество
используется для получения дохода. На момент начала начисления
амортизации у организации числилась кредиторская задолженность перед
заказчиком строительства.
Правомерно ли применение амортизационной премии по данному
введенному объекту недвижимости в соответствии с порядком,
предусмотренным ст. 258 НК РФ?

Ответ: Из вопроса следует, что для организации построен объект
недвижимости, который она впоследствии ввела в эксплуатацию.
Задолженность перед строительной организацией за построенный объект
недвижимости до момента ввода его в эксплуатацию не погашена.
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей —
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении
основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной
формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК
РФ.
Положений, позволяющих начислять амортизацию, а также учитывать в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций амортизационную
премию только после полной оплаты расходов на строительство основного
средства, гл. 25 НК РФ не содержит.
Таким образом, в случае если право на объект недвижимости подлежит
государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, то такой объект недвижимости включается в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанного
права.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/550

Вопрос: Организация заключает кредитные договоры. Денежные
средства, полученные по данным договорам, направляются на
инвестиционную деятельность. В учетной политике организации закреплены
критерии сопоставимости долговых обязательств. Условия договоров
сопоставимы, то есть кредиты выданы:
— в одной валюте;
— на те же сроки;
— под аналогичные обеспечения;
— в сопоставимых объемах.
Однако по одному кредитному договору выплата процентов отсрочена на
полгода.
Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль считать
указанные кредиты выданными на сопоставимых условиях?
Правомерно ли для целей налогового учета ежемесячно начислять
проценты по договору с отсроченной выплатой процентов?
Необходимо ли пересматривать критерии сопоставимости ежемесячно
(отчетный период по налогу на прибыль — месяц) или же они определяются
один раз при заключении договоров?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по
долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов
в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным
в том же квартале на сопоставимых условиях.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Следовательно, порядок определения предельной величины процентов,
признаваемых расходом, должен быть установлен организацией в учетной
политике для целей налогообложения.
В случае если организация установила порядок определения предельной
величины процентов исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на
сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной
политике критерии сопоставимости, указанные в п. 1 ст. 269 НК РФ.
Поскольку критерий "порядок уплаты процентов" не поименован в п. 1
ст. 269 НК РФ, долговое обязательство, уплата процентов по которому
отсрочена на определенный срок, но соответствующее указанным в п. 1 ст.
269 НК РФ критериям сопоставимости, признается долговым обязательством,
выданным на сопоставимых условиях.
Что касается учета расходов в виде процентов, уплата которых
отсрочена на определенный срок, то такие расходы необходимо учитывать в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии
со ст. 272 НК РФ равномерно на конец месяца соответствующего отчетного
периода независимо от сроков фактической уплаты таких процентов,
установленных в договоре.
В отношении пересчета среднего уровня процентов. Если одно из
выданных ранее долговых обязательств перестало соответствовать
критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, или одно из
новых долговых обязательств, выданных в определенном квартале (месяце),
соответствует таким критериям сопоставимости, то в данном квартале
(месяце) организации необходимо пересчитать средний уровень процентов.
По долговым обязательствам (как выданным ранее, так и новым), не
соответствующим критериям сопоставимости, определенным в учетной
политике, предельную величину процентов, признаваемых расходом,
необходимо определять исходя из ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент, установленный
ст. 269 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/547

Вопрос: В соответствии с условиями заключенного договора финансовой
аренды (лизинга) право собственности на предмет лизинга переходит к
лизингополучателю с конкретной даты независимо от факта уплаты всей
выкупной стоимости. При этом договор лизинга продолжает действовать и
после этой даты, в том числе подлежат уплате лизинговые платежи.
Правомерно ли включение лизинговых платежей, относящихся к периоду
после перехода права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю, в расходы лизингополучателя, уменьшающие налоговую
базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель
обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у
определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за
плату во временное владение и пользование для предпринимательских
целей.
Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга может быть
предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность
лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его
истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, отнесены лизинговые платежи за принятое в лизинг
имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в
лизинг.
Таким образом, в случае если договором лизинга предусмотрено, что
предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до
истечения договора лизинга, то в связи с этим платежи, не полностью
уплаченные лизингополучателем по такому договору, но подлежащие уплате,
лизингополучатель может продолжать учитывать в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/2/144

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами,
выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства,
выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под
аналогичные обеспечения.
Налоговое законодательство не раскрывает термин "обязательство".
Поэтому в силу положений ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к другим
отраслям права. Так, п. 2 ст. 307 ГК РФ предусматривает возможность
возникновения нескольких обязательств из одного договора.
Организация заключила целевое кредитное соглашение с банком о
предоставлении кредитной линии с определенным лимитом денежных средств.
В течение действия соглашения организация может взять несколько
кредитов, общая сумма которых не может превышать установленный банком
лимит задолженности. Каждый такой кредит выдается на основе отдельной
заявки и соответствующего пакета документов, направляемых организацией
в банк, без заключения дополнительного соглашения.
Могут ли несколько займов по кредитной линии для признания расходов
в виде процентов согласно ст. 269 НК РФ при исчислении налога на
прибыль рассматриваться как обязательства, выданные на сопоставимых
условиях, при соблюдении соответствующих критериев, изложенных в п. 1
ст. 269 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 2.2 п. 2 Положения Центрального банка
Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)" открытием кредитной линии признается заключение
соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств.
Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству
любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по
долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от
среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам,
выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших
на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми
обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются
долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в
сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Для определения того, являются ли долговые обязательства выданными
на сопоставимых условиях, с другими долговыми обязательствами,
выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую
кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью
денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 августа 2010 г. N 03-03-06/1/540

Вопрос: В собственности организации находятся несколько земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.
Государственная регистрация права собственности на земельные участки
произведена в 2007 г. На земельных участках осуществляется
строительство индивидуальных жилых домов.
Обязана ли организация при исчислении земельного налога начиная с
01.01.2010 применять повышающие коэффициенты, установленные п. 15 ст.
396 НК РФ в отношении земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, если такие участки находятся в
собственности организации с 2007 г.?

Ответ: Подпунктом "е" п. 9 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2009
N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее — Федеральный закон N 283-ФЗ) внесено
изменение в п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс), в соответствии с которым в отношении земельных
участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими
лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного
строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых
платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение
трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной
регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной
регистрации прав на построенный объект недвижимости.
На основании п. 2 ст. 7 Федерального закона N 283-ФЗ ст. 4
Федерального закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N
283-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующим налогам.
Федеральный закон N 283-ФЗ опубликован 30 ноября 2009 г. в
"Российской газете" N 227.
Согласно п. 1 ст. 393 Кодекса налоговым периодом по земельному
налогу признается календарный год.
Юридические лица, осуществляющие индивидуальное жилищное
строительство, производят исчисление сумм земельного налога (сумм
авансовых платежей по налогу) с учетом коэффициента 2 в течение
трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков, права
собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 августа 2010 г. N 03-05-05-02/59

Вопрос: Организация приобрела в собственность комплекс зданий
производственного назначения для ведения хозяйственной деятельности.
Так как в процессе эксплуатации комплекс зданий принадлежал многим
собственникам, а непосредственный продавец приобрел его с аукциона как
товар для последующей перепродажи, у организации отсутствуют
инвентарные карточки предыдущих владельцев и акты по форме N ОС-1а,
подтверждающие срок фактического использования всеми предыдущими
собственниками. Комплекс зданий был построен и введен в эксплуатацию в
период 1960 — 1980 гг. и имеет степень износа от 20 до 60%.
Как определить фактический срок использования зданий у предыдущих
собственников в целях исчисления налога на прибыль, основываясь только
на данных технического паспорта, в котором указан год ввода в
эксплуатацию и процент износа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Амортизируемое имущество для целей исчисления налога на прибыль
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его
полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств или объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Порядок определения срока полезного использования
амортизируемого имущества установлен ст. 258 Кодекса. Согласно п. 1
указанной статьи срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию
с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством
Российской Федерации.
Пунктом 7 ст. 258 Кодекса установлено, что организация,
приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том
числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке
правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения
линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе
определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом
срок полезного использования данных основных средств может быть
определен как установленный предыдущим собственником этих основных
средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет
(месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у
предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного
использования, определяемому Классификацией основных средств,
утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с гл.
25 Кодекса, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе
самостоятельно определять срок полезного использования этого основного
средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств" утверждены унифицированные формы первичной учетной
документации по учету основных средств, в том числе:
— форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)";
— форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".
В формах N ОС-1 и N ОС-1а разд. 1 заполняется на основании данных
передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный
характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В данном
разделе имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)".
В случае отсутствия у налогоплательщика данных документов
амортизация по основным средствам не начисляется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июля 2010 г. N 03-03-06/1/448

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26