Главная / Практика / Консультации по бухучету и налогообложению

Консультации по бухучету и налогообложению

Информация предоставлена компанией Консультант Плюс
Вопросы и Ответы
Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы". Вправе ли она включить в состав расходов: 1)
расходы по вывозу твердых бытовых отходов; 2) расходы на
бухгалтерское обслуживание при отсутствии у сторонней организации
лицензии на осуществление аудиторской деятельности; 3) расходы по
передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через
аудиторские организации?
Ответ: В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик, выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уменьшает полученные доходы на величину расходов, перечень которых
является закрытым.
1. По вопросу отнесения на расходы сумм оплаты по вывозу твердых
бытовых отходов. В соответствии с пп. 36 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в
редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации" (далее — Закон N 85) начиная с 1 января
2008 г. налоговая база по налогу, исчисляемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на величину
расходов по вывозу твердых бытовых отходов.
Следует учитывать, что согласно ст. 3 Закона N 85 данный Закон
вступает в силу с 1 января 2008 г., при этом изменения, внесенные в
ст. 346.16 Кодекса, в том числе в пп. 36 п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Таким образом, налогоплательщик будет иметь право учесть в
составе расходов оплату по вывозу твердых бытовых отходов, однако это
будет возможно только после вступления в силу данного положения, то
есть после 1 января 2008 г., при расчете налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый
период 2007 г.
2. По вопросу учета налогоплательщиком, применяющим упрощенную
систему налогообложения, расходов по оплате бухгалтерских услуг при
отсутствии у организации, предоставляющей такие услуги, лицензии на
осуществление аудиторской деятельности.
Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ
"Об аудиторской деятельности" аудиторские организации осуществляют
свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на
условиях и в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом.
Вместе с тем на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики вправе при исчислении налога учесть в составе
расходов расходы на бухгалтерские услуги.
В соответствии с пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в зависимости от объема
учетной работы ведение бухгалтерского учета может быть передано на
договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной
организации или бухгалтеру-специалисту. При этом указанный
Федеральный закон и законодательство о лицензировании отдельных видов
деятельности не предусматривают обязанности организации, оказывающей
бухгалтерские услуги, иметь лицензию на осуществление указанного вида
деятельности.
3. По вопросу учета расходов по передаче отчетности в электронном
виде в налоговые органы через аудиторские организации. Указанные
расходы могут учитываться при исчислении налога на основании пп. 18
п. 1 ст. 346.16 Кодекса как расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/193
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация считает, что прямая обязанность вести
налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского
учета недостаточно. Возможно ли ведение налогового учета в
добровольном порядке или же организация вправе в добровольном порядке
лишь разрабатывать формы аналитических регистров к налоговому учету с
целью систематизации информации, необходимой для исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль?
Ответ: Как следует из вопроса, организация, исходя из положений
ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс),
считает, что Кодексом предусмотрен особый характер взаимосвязи
налогового и бухгалтерского учета, который можно трактовать таким
образом, что прямая обязанность вести налоговый учет возникает только
тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.
Согласно ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Таким образом, организации обязаны вести налоговый учет для
исчисления налога на прибыль организаций.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии
с требованиями Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно
дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными
реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе
устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов
налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с
бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Согласно ст. 314 Кодекса регистры налогового учета — это
аналитические документы, в которые заносится информация, необходимая
для исчисления налога на прибыль организаций. На основании этой
информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют
расчет налоговой базы.
Единой утвержденной формы регистров налогового учета не
существует, поэтому каждая организация разрабатывает их
самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей
налогообложения прибыли.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в
обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Организация может воспользоваться рекомендациями по составлению
регистров налогового учета "Система налогового учета, рекомендуемая
ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации".
Таким образом, организация должна в обязательном порядке вести
налоговый учет для исчисления налога на прибыль, а вот формы
аналитических регистров к налоговому учету организация может
разработать самостоятельно, может воспользоваться вышеназванными
рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров, может
воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в
соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии,
что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета
информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности
(декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/1/531
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: В 2006 г. реструктуризирована задолженность организации в
государственные внебюджетные фонды, в связи с чем в 2006 и 2007 гг.
произведено списание 85% задолженности по начисленным пеням.
Правомерно ли не учитывать в составе доходов при расчете налоговой
базы по налогу на прибыль суммы указанной задолженности?
Ответ: В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм
кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и
сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и
(или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации. В отношении пеней и штрафов указанное положение Кодекса
вступило в силу с 1 января 2007 г. и распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (ст. 2 Федерального
закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).
Согласно положениям п. 2 ст. 11 Кодекса, действовавшим до 1
января 2007 г., используемое в целях Кодекса понятие "бюджеты
(бюджет)" отделено от понятия "внебюджетные фонды" и включает
федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации
(региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные
бюджеты).
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"
в п. 2 ст. 11 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января
2007 г., в соответствии с которыми понятия "бюджеты (бюджет)" и
"внебюджетные фонды" в целях Кодекса не определяются.
В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
понятия "бюджет" и "государственный внебюджетный фонд" в бюджетном
законодательстве Российской Федерации также разделены, и,
следовательно, с 1 января 2007 г. эти понятия также раздельно следует
применять и в целях Кодекса.
Таким образом, норма пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса не
распространяется на доходы в виде списанной задолженности по пеням и
штрафам перед внебюджетными фондами. Такие доходы учитывались в целях
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации" пп. 21 п. 1 ст. 251
Кодекса изложен в новой редакции, согласно которой действие
указанного подпункта распространено и на доходы в виде списанной
задолженности по пеням и штрафам перед государственными внебюджетными
фондами. Установлено также, что действие новой нормы Кодекса
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/107
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения —
доходы), оказала своему клиенту временную финансовую помощь в виде
оплаты его счетов. Клиент возместил оплаченную сумму организации в
фактическом размере. Включается ли возвращенная организации сумма в
состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с
положениями ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
— Кодекс). Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются, в частности, средства или иное
имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы
оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средства или иное имущество, которые
получены в счет погашения таких заимствований.
В рассматриваемом случае организация оказала временную финансовую
помощь клиенту, а именно оплатила его счета, впоследствии клиент
возместил данные расходы.
В данном случае временная финансовая помощь может рассматриваться
как краткосрочный заем, который заемщик обязан вернуть заимодавцу
(ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, при определении налоговой базы налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, не учитывает доходы в виде средств,
которые получены в счет погашения заимствований.
Что касается возврата ошибочно перечисленного налога, то в
соответствии со ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на
своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных налогов
регулируется ст. 78 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 июля 2007 г. N 03-11-04/2/190
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организацией-туроператором разработан типовой договор на
туристическое обслуживание, который содержит условие о том, что
организация самостоятельно производит перевозку (доставку) туристов,
при этом стоимость перевозки включается в стоимость тура. Вместе с
тем турист может отказаться от услуг по перевозке, что уменьшает
стоимость тура. Переводится ли на ЕНВД деятельность по перевозке
туристов?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями
и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности
или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более
20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под
предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким образом, единый налог на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может уплачиваться только в том случае, если
автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов оказываются
в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Следовательно, поскольку доставка туристов является частью
предлагаемых услуг туристического обслуживания и стоимость перевозки
туристов включается в стоимость путевки, то данные услуги не подлежат
налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Если оказание автотранспортных услуг туристам осуществляется в
рамках отдельно оформленного договора с туристом, то при выполнении
условия ст. 346.26 Кодекса указанные услуги могут подпадать под
налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 июля 2007 г. N 03-11-05/174
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения —
доходы, уменьшенные на величину расходов), в декабре 2006 г. ввела в
эксплуатацию построенное ею здание цеха. Все расчеты по строительству
объекта были закончены в октябре 2005 г., а документы на
госрегистрацию прав на указанное недвижимое имущество были поданы в
июне 2007 г. Каким образом следует учитывать расходы на строительство
здания цеха в целях налогообложения?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).
Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также
расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных
(сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения
упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода указанные расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
Согласно п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.12.2005 N 167н, первоначальная стоимость сооружения,
изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных
средств и нематериальных активов, учитываемого в порядке,
предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, указывается в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по
времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты)
сооружения, изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию;
подача документов на государственную регистрацию прав на объект
основных средств.
Как усматривается из вопроса, организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, в декабре 2006 г. ввела в эксплуатацию
построенное ею здание цеха. Все расчеты по строительству данного
объекта основных средств были закончены в октябре 2005 г. Однако
документы на государственную регистрацию прав на указанное недвижимое
имущество были поданы в июне 2007 г.
Учитывая вышеизложенные положения Кодекса, расходы организации по
строительству объекта основных средств (цеха) подлежат учету в целях
налогообложения начиная со II квартала 2007 г. равными долями в
течение 2007 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 июля 2007 г. N 03-11-04/2/188
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии
возобновляемой кредитной линии и уплачивает проценты, начисляемые как
на используемую сумму кредита, так и на сумму не используемых
денежных средств по открытой ей кредитной линии. Вправе ли
организация при исчислении налога на прибыль учитывать расходы в виде
процентов, начисленных на сумму не используемых денежных средств по
кредитной линии?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 2.2 Положения о порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения), утвержденного Центральным банком Российской Федерации от
31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных
средств клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е.
заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик
приобретает право на получение и использование в течение
обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из
условий, установленных пп. 2 п. 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) в состав внереализационных расходов
включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по
долговым обязательствам к расходам.
В частности, ст. 269 НК РФ установлен порядок определения
предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для
целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение
организации-кредитора за часть не использованных организацией-
заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств выражено в
процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного
вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей
налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265
НК РФ.
При этом определять предельный размер процентов, учитываемых
организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций,
организации-заемщику следует исходя из общей суммы процентов,
включающих в себя проценты на используемую, а также не используемую
организацией-заемщиком часть денежных средств по открытой ей
кредитной линии.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/1/526
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Каков порядок учета положительных и отрицательных
курсовых разниц у организации, применяющей УСН с объектом
налогообложения "доходы"?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы
учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и
расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в
соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при
определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Поскольку налогоплательщик применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то при
определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том
числе в виде отрицательных курсовых разниц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 июля 2007 г. N 03-11-04/2/184
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДС реализация услуг по
проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-
производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок,
семинаров и других видов обучения, не сопровождающегося итоговой
аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации?
Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса
Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на
территории Российской Федерации услуг в сфере образования по
проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-
производственного (по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.
Таким образом, освобождение от налогообложения предоставляется
некоммерческим образовательным организациям в отношении услуг в сфере
образования, оказанных по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии.
Поскольку согласно п. 2 Положения о лицензировании
образовательной деятельности, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 796,
образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок,
семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой
аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации,
лицензированию не подлежит, данные услуги подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июля 2007 г. N 03-07-07/24
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: ОАО, основным видом деятельности которого является
долевое участие в других организациях, получен доход по указанной
деятельности в виде дивидендов. 1. Учитываются ли данные суммы,
распределяемые ОАО между своими акционерами при выплате дивидендов, в
целях исчисления налога на прибыль? 2. Вправе ли ОАО применять при
этом положения ст. 275 НК РФ? Признается ли ОАО налоговым агентом по
налогу на прибыль в отношении указанных доходов?
Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 270 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы
не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком
дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
Таким образом, суммы начисленных акционерным обществом своим
акционерам дивидендов не учитываются в составе расходов акционерного
общества для целей налогообложения прибыли организаций.
2. Статьей 275 НК РФ установлены особенности определения
налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях.
Положения ст. 275 НК РФ применяются организациями независимо от
осуществляемой ими деятельности.
Таким образом, организация, основным видом дохода которой
является доход от долевого участия в других организациях, вправе
применять положения ст. 275 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено, что если источником дохода
налогоплательщика является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с
учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, в случае выплаты акционерным обществом дивидендов
своим акционерам на акционерное общество возлагаются обязанности по
исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июля 2007 г. N 03-03-06/1/506
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация занимается строительной и ремонтно-
строительной деятельностью по заказам юридических и физических лиц и
применяет общий режим налогообложения и ЕНВД. Вправе ли организация
при исчислении ЕНВД определять физический показатель (количество
работников) пропорционально времени работы в случае, если работа
осуществлялась неполный месяц (например, работники переброшены на
объекты, где осуществляются работы по договору с заказчиком-юрлицом)?
Если да, то до каких долей следует округлять значение физического
показателя? Учитывается ли при определении физического показателя
численность административно-управленческого и общехозяйственного
персонала?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога
на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания
бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых
услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в том числе по оказываемым
физическим лицам услугам по строительству жилья и других построек по
коду 016000 ОКУН.
Однако предпринимательская деятельность по оказанию этих же услуг
юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит
налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Физическим показателем для исчисления суммы единого налога на
вмененный доход для данного вида деятельности является количество
работников, включая индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под количеством работников
понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц
налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в
том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера. При этом трудовые отношения
между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом
Российской Федерации.
Среднесписочная численность работников за каждый календарный
месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком
заполнения и представления унифицированных форм федерального
государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о
производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об
инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N
П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников",
N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным
Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
При определении физического показателя для исчисления суммы
единого налога на вмененный доход включается численность
административно-управленческого и общехозяйственного персонала
организации.
При этом согласно разд. I Инструкции о порядке заполнения
налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от
01.11.2004 N 96н, все количественные показатели декларации
указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы
отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.
Поскольку порядок распределения указанного физического показателя
в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не
определен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход
следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид
предпринимательской деятельности.
Следует учитывать и положение ст. 346.29 Кодекса о том, что при
изменении величины физического показателя в течение налогового
периода налогоплательщик при исчислении суммы единого налога
учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором
произошло изменение величины физического показателя.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 июля 2007 г. N 03-11-04/3/273
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Вправе ли организация, осуществляющая предоставление
гостиничных услуг, учитывать расходы, связанные с обеспечением
средствами индивидуальной защиты (СИЗ) работников организации, а
также гостиничных номеров для гостей, проживающих в гостинице, при
исчислении налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 3 Положения об организации обеспечения
населения средствами индивидуальной защиты, утвержденного Приказом
МЧС России от 21.12.2005 N 993 (далее — Положение), накопление СИЗ
осуществляется заблаговременно в мирное время в запасах материально-
технических, продовольственных, медицинских и иных средств и резервах
материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций
федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной
власти субъектов Российской Федерации, органов местного
самоуправления и организаций и в составе государственного
материального резерва.
Организации осуществляют обеспечение СИЗ своих работников и
подведомственных им объектов производственного и социального
назначения (п. 4 Положения).
Таким образом, расходы, связанные с обеспечением СИЗ (средствами
защиты органов дыхания) штатных сотрудников и гостиничных номеров для
гостей, проживающих в гостинице, учитываются для целей
налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/490
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: При акционировании организация наделена земельными
участками. Вправе ли организация при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в связи с продажей земельных участков учесть в
расходах их стоимость, а также затраты по регистрации земельного
участка, разработке проекта территориального землеустройства,
подготовке землеустроительного дела?
Ответ: При реализации земельного участка расходы на его
приобретение в целях налогообложения прибыли учитываются в
соответствии с положениями ст. 268 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) с учетом того обстоятельства, что согласно
ст. 256 Кодекса земля не является амортизируемым имуществом.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации
прочего неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого
имущества.
В вопросе указано, что предприятие наделено земельными участками
при акционировании.
В случае приватизации государственного или муниципального
имущества в целях налогообложения прибыли такое имущество принимается
налогоплательщиком по стоимости полученного имущества, определяемой
по данным бухгалтерского учета у передающей стороны. При определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций при продаже земельных
участков, которыми налогоплательщик был наделен в процессе
приватизации, указанная стоимость таких земельных участков
учитывается в уменьшение доходов от их продажи.
В случае безвозмездного получения земельных участков при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с
их продажей стоимость земельных участков в составе расходов не
учитывается, поскольку организация не понесла расходов на
приобретение указанного имущества.
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю,
сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о
зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли по
самостоятельному основанию в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264
Кодекса в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с
производством и (или) реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/488
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Вследствие перехода на упрощенную форму приобретения
услуг по авиаперевозкам пассажиров посредством электронных средств
связи авиакомпанией предоставляется не сам авиабилет, а только счета-
распечатки, получаемые по электронной почте и подтверждающие
резервирование места, а также посадочный талон. Какими
оправдательными документами в целях исчисления налога на прибыль
правомерно подтверждать командировочные расходы организации при
приобретении ее работником авиабилета посредством электронных средств
связи?
Ответ: В соответствии с положениями ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли
организаций расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
— убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Таким образом, если работник для поездки в командировку приобрел
авиабилет, оформленный в бездокументарной форме, то оправдательными
документами для признания расходов в целях налогообложения прибыли
могут являться распечатка электронного документа (авиабилета) на
бумажном носителе и посадочный талон.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/99
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация заключила со своими работниками договоры
аренды транспортных средств без экипажа. Работникам выплачивается
арендная плата, а также возмещаются расходы по эксплуатации
автомобилей (ремонт, ГСМ). Облагаются ли данные выплаты ЕСН?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков — лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не являются объектом налогообложения выплаты, производимые в
рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а
также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры
аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с
экипажем).
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая работнику
организации за аренду транспортного средства, и возмещение расходов
по его эксплуатации не являются объектом налогообложения единым
социальным налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2007 г. N 03-04-06-02/138
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация является плательщиком земельного налога, в
том числе по земельным участкам, занятым непроизводственными
объектами. Признается ли расходом для целей исчисления налога на
прибыль сумма начисленного земельного налога? Если да, то в каком
отчетном (налоговом) периоде?
Ответ: Как следует из вопроса, организация является плательщиком
земельного налога, в том числе по земельным участкам, занятым
непроизводственными объектами.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу
на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и
сборов, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Следовательно, сумма начисленного земельного налога признается
для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого
использования земельных участков.
Положениями пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса установлено, что для
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов
и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и
прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов).
Таким образом, расходы в виде сумм земельного налога по земельным
участкам, занятым непроизводственными объектами, начисленного в
соответствии с порядком, установленным законодательством Российской
Федерации, следует учитывать в том отчетном периоде, в котором такой
налог признается фактически начисленным.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/481
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация, применяющая ЕНВД в отношении розничной
торговли, при закупке товаров получает скидки от поставщиков за
выполнение определенных условий договора поставки. При этом скидки не
уменьшают цену товара и оформляются документами, являющимися
неотъемлемой частью договора поставки. Относится ли доход в виде
скидки, предоставленной поставщиком товаров за выполнение
определенных условий договора поставки, к части дохода от
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли или к
доходу, облагаемому в рамках иных режимов налогообложения?
Ответ: Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что предпринимательской деятельностью является
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
При этом согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации
товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает
также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является
неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли, облагаемой в данном случае единым налогом на
вмененный доход.
В связи с этим получение организациями и (или) индивидуальными
предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок от
поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров
поставки товаров связано исключительно с осуществлением
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Следовательно, доход в виде скидки, предоставленной поставщиком
товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров,
является частью дохода, получаемого от предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли, и не должен учитываться как
доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и,
соответственно, с такого дохода не уплачиваются иные налоги, помимо
установленных гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июля 2007 г. N 03-11-04/3/251
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация на безвозмездной основе предоставляет своим
работникам чай, кофе и другие продукты питания. Подлежат ли
налогообложению НДС указанные операции? Каков порядок составления в
указанном случае счетов-фактур в связи с отсутствием в них
показателей по строкам "Грузополучатель", "Покупатель", "Адрес", "ИНН
и КПП покупателя"?
Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс)
установлено, что операции по реализации товаров на территории
Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим
передачу продукции сотрудникам организации (чай, кофе и другие
продукты питания) для целей применения налога на добавленную
стоимость следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров.
Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную
стоимость вышеуказанной продукции производится в общеустановленном
порядке. При этом согласно п. 2 ст. 154 Кодекса налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных
цен.
Что касается порядка составления счетов-фактур в указанном
случае, то в соответствии с Правилами ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914, при выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные
показатели (в том числе грузополучатель — строка 4, покупатель —
строка 6, адрес — строка 6а, ИНН и КПП покупателя — строка 6б), в
этих строках проставляются прочерки.
На основании п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести
раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При
этом при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма
налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит
и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, не включается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация имеет в собственности объекты недвижимости,
расположенные на земельном участке, на который не оформлены
правоустанавливающие документы. В настоящее время принимаются меры по
заключению договора аренды этого земельного участка, однако в
дальнейшем планируется продажа указанных объектов недвижимости, в
связи с чем договор аренды может и не быть заключен вовсе. Является
ли организация плательщиком земельного налога?
Ответ: В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются, в
частности, организации, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками
земельного налога не признаются организации в отношении земельных
участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее — ГК РФ) право собственности и другие вещные права
на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход
и прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е.
зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право
постоянного (бессрочного) пользования.
Вместе с тем при переходе права собственности на здание,
строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к
другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей
части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и
необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же
объеме, что и прежний их собственник (ст. 35 Земельного кодекса
Российской Федерации).
В случае приобретения права собственности на здание, строение или
сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать
положения ст. 552 ГК РФ, согласно которым по договору продажи здания,
сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с
передачей права собственности на такую недвижимость передаются права
на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и
необходима для ее использования. При этом в случае продажи
недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем
продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право
пользования соответствующей частью земельного участка на тех же
условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 ГК РФ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 июля 2007 г. N 03-05-06-02/71
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Будут ли применяться положения новой редакции п. 2.1 ст.
346.26 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2008, о неприменении ЕНВД в
отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2
ст. 346.26 НК РФ и осуществляемых в рамках договора доверительного
управления имуществом, в случае передачи организацией общественного
питания полномочий исполнительного органа ООО управляющей компании?
Ответ: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" (далее — Федеральный закон) определяет
в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее —
ГК РФ) правовое положение общества с ограниченной ответственностью,
права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и
ликвидации общества.
Особенности правового положения, порядка создания, реорганизации
и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах
банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в
области производства сельскохозяйственной продукции определяются
федеральными законами.
Статья 42 Федерального закона регулирует передачу полномочий
единоличного исполнительного органа общества управляющему.
При этом порядок управления обществом с ограниченной
ответственностью и порядок (условия) передачи имущества в
доверительное управление регулируются разным законодательством и,
соответственно, их следует разграничивать.
Так, порядок и условия передачи имущества в доверительное
управление установлены нормами гл. 53 "Доверительное управление
имуществом" ГК РФ.
Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления
имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой
стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество
в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять
управление этим имуществом в интересах учредителя управления или
указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода
права собственности на него к доверительному управляющему.
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный
управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в
соответствии с договором доверительного управления любые юридические
и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в
главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" внесены поправки, в частности, в ст. 346.26
Кодекса.
Согласно новой редакции п. 2.1 указанной статьи Кодекса единый
налог на вмененный доход не применяется в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26
Кодекса, в случае осуществления их в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления
их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в
соответствии со ст. 83 Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2008 г. в случае если организация или
индивидуальный предприниматель передает в доверительное управление
имущество, используемое для осуществления одного из видов
предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26
Кодекса, то в отношении такой предпринимательской деятельности,
осуществляемой в рамках договора доверительного управления имущества,
организация или индивидуальный предприниматель не признаются
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 июля 2007 г. N 03-11-04/3/250
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация оказывает юридические услуги. Включаются ли в
налоговую базу по НДС суммы пеней, предусмотренные договором и
полученные на основании решения суда от покупателя услуг за нарушение
условий оплаты услуг?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также
передача имущественных прав.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая
база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на полученные
налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой
реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Денежные средства, полученные организацией, оказывающей услуги,
от покупателей этих услуг за нарушение условий оплаты,
предусмотренных договором оказания услуг, в целях применения налога
на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства,
связанные с оплатой оказанных услуг. В связи с этим указанные
денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июня 2007 г. N 03-07-11/214
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация осуществляет добычу полезных ископаемых.
Доставка полезных ископаемых покупателю до места потребления может
быть организована либо самим покупателем, либо добывающей
организацией. Относятся ли расходы организации на доставку полезных
ископаемых до пункта отгрузки потребителю к расходам по доставке
(транспортировке) полезных ископаемых до получателя при исчислении
НДПИ?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 340 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае отсутствия
государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных
ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых
ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период
цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка
стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя
из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на
основании цен реализации с учетом положений ст. 40 Кодекса, без
налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму
расходов налогоплательщика по доставке до получателя в зависимости от
условий поставки. К расходам по доставке до получателя в соответствии
с указанной статьей Кодекса относятся расходы по доставке (перевозке)
добытого полезного ископаемого от пункта отгрузки потребителю до
получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов,
исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
и расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых
сделках.
При этом следует иметь в виду, что в целях ст. 340 Кодекса
расходы на доставку (транспортировку) полезных ископаемых до пункта
отгрузки потребителю к расходам по доставке (транспортировке)
добытого полезного ископаемого до получателя не относятся.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 июня 2007 г. N 03-06-06-01/37
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, за
счет средств полученного в 2006 г. кредита (со сроком погашения — до
конца 2007 г.) приобрела основные средства, которые были оплачены и
введены в эксплуатацию в 2006 г. Правомерно ли при расчете ЕСХН за
2006 г. включить в состав расходов стоимость основных средств,
оплаченных в 2006 г. за счет кредита, погашаемого в 2007 г.?
Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что
сельскохозяйственная организация за счет средств кредита (срок
погашения кредита 2007 г.) приобрела основные средства, которые были
оплачены и введены в эксплуатацию в 2006 г.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие
систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые
в порядке, предусмотренном п. 4 названной статьи, отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по
оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Таким образом, при расчете единого сельскохозяйственного налога
за 2006 г. в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных
основных средств при условии их использования в предпринимательской
деятельности.
При этом признание расходов на приобретение основных средств не
зависит от того, за счет каких средств (собственных или заемных)
приобретались основные средства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 июня 2007 г. N 03-11-04/1/18
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация (ОАО) 29.12.2006 заключила договор купли-
продажи находящегося в госсобственности земельного участка, на
котором расположены принадлежащие ей объекты недвижимости. Акт приема-
передачи подписан 01.02.2007. Вправе ли организация при исчислении
налога на прибыль учесть расходы на приобретение права собственности
на земельный участок в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ?
Ответ: Из информации, представленной в вопросе, следует, что ОАО
29 декабря 2006 г. заключило договор купли-продажи находящегося в
государственной собственности земельного участка, на котором
расположены принадлежащие обществу объекты недвижимого имущества. При
этом акт приема-передачи на данный земельный участок подписан 1
февраля 2007 г.
Согласно п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
расходами на приобретение права на земельные участки признаются
расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в
государственной или муниципальной собственности, на которых находятся
здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей
капитального строительства объектов основных средств на этих
участках.
Пунктом 3 ст. 264.1 НК РФ установлено, что расходы на
приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 ст. 264.1
НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством
и (или) реализацией.
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные
участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения.
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки
подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на государственную
регистрацию указанного права.
В целях ст. 264.1 НК РФ под документальным подтверждением факта
подачи документов на государственную регистрацию прав понимается
расписка в получении органом, осуществляющим государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов
на государственную регистрацию указанных прав.
Вместе с тем положения п. п. 1 и 3 ст. 264.1 НК РФ
распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на
приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в
период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Федеральный закон от
30.12.2006 N 268-ФЗ).
Порядок заключения договора купли-продажи земельного участка
регламентирован  7 "Продажа недвижимости" гл. 30 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 549 ГК РФ по договору купли-продажи
недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность
покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое
недвижимое имущество.
В соответствии с п. 1 ст. 551 ГК РФ государственной регистрации
подлежит переход права собственности на недвижимость по договору
продажи недвижимости.
Таким образом, гражданским законодательством Российской Федерации
предусмотрена лишь государственная регистрация перехода права
собственности на земельный участок, а не договора купли-продажи
указанного участка.
Учитывая изложенное, договор купли-продажи земельного участка от
29 декабря 2006 г. считается заключенным с момента его подписания,
если иное не предусмотрено договором, и, следовательно, расходы на
приобретение права на земельный участок не могут быть учтены при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке,
предусмотренном ст. 264.1 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/403
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Организация реализует легковые автомобили, являющиеся
подакцизным товаром. Каков порядок вычета суммы акциза при возврате
покупателем легкового автомобиля? Какие документы служат основанием
для подтверждения права на вычет акциза?
Ответ: Согласно п. 5 ст. 200 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза,
уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем
подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного
срока) или отказа от них.
В соответствии с п. 5 ст. 201 Кодекса указанные вычеты сумм
акциза производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров
или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата
этих товаров или отказа от этих товаров. При этом перечень
документов, подтверждающих право на налоговые вычеты в указанном
случае, нормами гл. 22 "Акцизы" Кодекса не предусмотрен.
Учитывая изложенное, право на налоговый вычет суммы акциза при
возврате покупателем подакцизных товаров возникает у
налогоплательщика после отражения в учете соответствующих операций по
корректировке в связи с возвратом товаров.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Кодекса последующая
реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими подакцизных товаров, возвращенных покупателями, является объектом
налогообложения акцизами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 июня 2007 г. N 03-07-06/58
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Вправе ли организация отразить в строке 0800 "Возмещено
исполнительным органом ФСС за отчетный период" Расчета авансовых
платежей по ЕСН суммы возмещения расходов, которые были получены от
ФСС в последнем квартале прошлого налогового периода?
Ответ: В соответствии с п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета
по строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный
период" отражаются суммы денежных средств, полученные в отчетном
периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя
в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных
авансовых платежей по налогу, подлежащую уплате в ФСС.
В Расчете суммы возмещения отражаются в том месяце, в котором они
были получены от исполнительного органа ФСС на счет
налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел
перерасход средств на цели государственного социального страхования
над суммой начисленных авансовых платежей по налогу.
Таким образом, если суммы возмещения были получены от
исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика в последнем
квартале прошлого налогового периода, то такие суммы в Расчете за
текущий отчетный период по строке 0800 не отражаются. В данном случае
необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию за прошлый налоговый период.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июня 2007 г. N 03-04-06-02/120
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.08.2007
Вопрос: Каким образом в целях исчисления налога на прибыль
следует учитывать расходы организации, связанные с возмещением ущерба
объектам животного мира и водным биологическим ресурсам при
осуществлении строительства и эксплуатации объектов?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 261 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы на возмещение
комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе стро

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26