Главная / Новости / Чем опасен управляющий‑ИП на месте директора

Чем опасен управляющий‑ИП на месте директора

Подписаться на новости

Некоторые компании экономят на налогах и взносах, заменяя гендира на управляющего со статусом ИП. Но эта схема не так безопасна, как кажется.

В чем выгода

Обществом с ограниченной ответственностью, как правило, руководит генеральный директор. Это стандартный, но не единственный вариант. Единоличным исполнительным органом может быть также управляющий (ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 67.1 ГК). Если управляющий — предприниматель, то компания получает, с одной стороны, уникальные преимущества, с другой — проблемы с налоговой. Отстаивать правду зачастую приходится в суде.

Неограниченные наличные. Вместо обычной зарплаты предпринимателю можно начислять большие ежемесячные выплаты за труд. Деньги со своего счета он может снимать без ограничений и какой-либо отчетности и расходовать снятое на личные нужды (письмо ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603).

Экономия на налогах и взносах. Оплата труда генерального директора менее выгодна, чем вознаграждение ИП по договору управления, как для самого руководителя, так и для компании.

ИП-руководитель сам рассчитывает и платит налоги. Например, предприниматель на УСН заплатит 6 процентов с дохода, тогда как с зарплаты директора компания должна удержать 13 процентов НДФЛ. Сократить расходы получится и за счет взносов. ИП обязаны раз в год платить страховые взносы в фиксированном размере (ст. 430 НК). За 2020 год в фонды предприниматель перечислит 40 874 руб. (8426 руб. — на медицинское страхование и 32 448 руб. — на пенсионное страхование). Плюс страховые взносы в размере 1 процента от дохода свыше 300 000 руб. Причем суммы уплаченных взносов уменьшат налог. Смотрите на цифрах, сколько получится сэкономить за счет выплат ИП-руководителю, в примере 1 ниже.

Пример 1. Сколько можно сэкономить на управляющем

Зарплата директора в 2020 году составит 3 000 000 руб., по 250 000 руб. в месяц. С этих выплат компания удержит НДФЛ — 390 000 руб. и перечислит страховые взносы — 634 488 руб. ((1 292 000 ₽ × 22% + (3 000 000 ₽ – 1 292 000 ₽) × 10% + 912 000 ₽ × 2,9% + 3 000 000 ₽ × 5,1%)). Зарплата вместе со взносами признается расходом, поэтому налог на прибыль уменьшится на 726 897,6 руб. ((3 000 000 + 634 488) × 20%). В итоге директор получит 2 610 000 руб., а обе стороны заплатят в бюджет 297 590,4 руб. (390 000 + 634 488 – 726 897,6).
Если компания выплатит эту же сумму управляющему на упрощенке, налог с его доходов составит 180 000 руб. (3 000 000 ₽ × 6%). В счет страховых взносов он заплатит 67 873 руб. (40 873 ₽ + (3 000 000 ₽ – 300 000 ₽) × 1%). Предприниматель уменьшит налог на все уплаченные взносы, поэтому в итоге перечислит государству 180 000 руб.
Вознаграждение управляющего компания признает в расходах, что уменьшит налог на прибыль на 600 000 руб. (3 000 000 ₽ × 20%). В итоге управляющий получит доход 2 820 000 руб. (3 000 000 – 180 000). Налоговые обязательства обеих сторон в целом уменьшатся на 420 000 руб. (600 000 — 180 000). Договор управления сэкономит 717 590,4 руб. (297 590,4 + 420 000). И это еще без учета взносов на травматизм, которые компания должна начислять на выплаты сотрудникам. Тариф этих взносов зависит от вида деятельности компании.

В чем риски

Налоговики на проверке стараются выяснить, почему в компании сменили руководство. Обычно подозревают, что новый способ управления выбрали, чтобы не платить налоги или проводить обналичивание через предпринимателя. Инспекторы проверят уровень доходов ИП, который стал руководителем, сравнят его вознаграждение с зарплатой бывшего директора. Если докажут, что вознаграждение завысили, чтобы снизить налоги, компании придется доплатить НДФЛ и страховые взносы за ИП как за работника. При этом инспекция доначислит не только страховые взносы, пени и штрафы, но и снимет расходы на управление, если они завышены по сравнению с зарплатой обычного директора, как в примере 2 ниже. Доводы налоговиков.

Важная деталь

Инспекция снимет расходы на управление, если они завышены по сравнению с зарплатой обычного директора.

Пример 2. Недавнее решение Верховного суда в пользу ФНС

Учредитель был генеральным директором в компании, но затем оформился как ИП и заключил с компанией договор управления. Налоговая инспекция провела выездную проверку в 2018 году и доначислила налог на прибыль, НДФЛ, штрафы и пени. В общей сложности компании насчитали более 14 млн руб. за 2015–2017 годы.
Договор и контекст работы с управляющим был хорошо продуман, указана конкретная цель — увеличение выручки от реализации продукции и повышение объема закупок товара с отсрочкой платежа. Но компанию подвели большие выплаты руководителю-ИП. Налоговики сделали вывод о несоизмеримом увеличении доходов предпринимателя по сравнению с экономической эффективностью компании. Вознаграждение управляющего выросло в 10 раз за 2014—2016 годы, а выручка компании — всего в два раза. Кроме того, стоимость услуг управляющего оказалась сравнима с размером чистой прибыли компании. Причем именно вознаграждение управляющего существенно снижало налогооблагаемую прибыль.
Взаимосвязь выплаты вознаграждения с фактом оказания услуг налоговики также не обнаружили. ИП получал деньги независимо от выполненной работы. То есть вознаграждение предпринимателю выплачивали от двух до шести раз в месяц суммами по 300 000 руб. без привязки к актам выполненных работ.
Выводы инспекции поддержали ФНС и судьи всех инстанций. Верховный суд подтвердил, что заключение учредителем договора с самим собой не имело какой-либо иной цели, кроме уменьшения налоговых обязательств обеих сторон. Доначисления налогов и взносов признали обоснованными (определение Верховного суда от 22.05.2020 № 309-ЭС20-6321).

Аргументы в защиту компании

Взаимоотношения организации с управляющим-ИП имеют определенную деловую цель. Например, компания наняла предпринимателя в руководители для расширения сферы деятельности или территории сбыта. Руководителя-ИП пригласили, чтобы увеличить прибыль и другие финансовые показатели, расширить клиентскую базу или оптимизировать структуру компании.

Управляющий-ИП не был учредителем, директором или сотрудником компании. Отбить претензии налоговиков в суде будет проще, если предприниматель до назначения его управляющим не был взаимозависим с компанией (решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25.07.2019 по делу № А72-1975/2019).

Управляющий не подчиняется внутреннему трудовому распорядку компании. В договоре с ИП не должно быть никаких социальных гарантий, которые указывают на трудовой характер отношений. Например, положений об отпуске, больничном, обеспечении условий работы, медстраховки и др.

Оплата вознаграждения управляющему привязана к конкретному результату. Доказать, что предприниматель занимает пост руководителя не для отвода глаз, помогут достигнутые им показатели. Если прописать их в договоре, а потом по итогам года подтвердить отчетом, будет проще отбиться от претензий. Например, увеличение выручки компании за год управления ИП в два раза подтвердит, что привлечение ИП-руководителя имеет деловую цель и экономически обоснованно.

На заметку

Какие доводы используют налоговики, чтобы переквалифицировать договор с ИП в трудовой 

1. Деятельность предпринимателя в роли директора не имеет самостоятельной экономической цели.
2. Управляющий-ИП участвует в производственной и коммерческой деятельности компании.
3. В договоре прописана фиксированная оплата труда в виде почасовой ставки ИП.
4. В договоре зафиксирована обязанность компании обеспечить ИП условия труда.
5. Предприниматель подчиняется правилам внутреннего распорядка и работает на компанию на протяжении долгого времени.
6. Отчетность предпринимателя составляет и сдает главный бухгалтер компании.

Наш адрес

Москва, ул. Б. Полянка, 26