Суть спора
Индивидуальный предприниматель на УСН получил от матери недвижимость (нежилые помещения и земельный участок) на основании договора дарения. Данное имущество ИП использовал в предпринимательской деятельности (сдавал в аренду).
Налоговики заявили, что стоимость безвозмездно полученного имущества надо было включить в состав доходов при определении налоговой базы по УСН. Поскольку это сделано не было, инспекция доначислила «упрощенный» налог, пени, а также оштрафовала ИП на основании статьи 122 НК РФ.
Позиция налогоплательщика
Предприниматель оспорил штраф и пени в суде. Он отметил, что руководствовался письмами Минфина от 11.12.14 № 03-04-05/63974, от 22.12.14 № 03-11-11/66174, от 22.07.15 № 03-11-11/41978, от 24.11.16 № 03-11-11/69455. В этих письмах разъяснено следующее. Учитывая, что договор дарения заключен между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, то одаряемое физлицо (ИП) не должен включать стоимость этого имущества в доходы по УСН.
К числу обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, Налоговый кодекс относит выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Налогоплательщик считает, что такими разъяснениями являются, в том числе, упомянутые письма Минфина.
Решение суда
Однако суды трех инстанций отказались поддержать предпринимателя. Обоснование такое. При налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (определения Конституционного суда от 14.07.11 № 1017-О-О, от 22.03.12 № 407-О-О).
В данной ситуации объекты недвижимости не предназначены для использования предпринимателем в личных, семейных или домашних нуждах. Полученное в дар имущество использовалось (подлежало использованию) исключительно в предпринимательской деятельности.
Следовательно, ИП на УСН, который получил по договору дарения объекты недвижимости от взаимозависимого лица и использовал их предпринимательской деятельности, должен был учесть доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Довод налогоплательщика о том, что он руководствовался письмами Минфина, а значит не должен платить штраф и пени, суд также отклонил. Как указали судьи, письма Минфина имеют информационно-разъяснительный характер по конкретным вопросам обратившихся лиц о применении налогового законодательства. К тому же, указанные предпринимателем письма не содержат разъяснений о том, что полученное в дар имущество будет использоваться налогоплательщиками в целях, связанных с предпринимательской деятельностью.