Обратный звонок
[Версия для печати]


Схемы корреспонденций счетов. Выпуск от 05.10.2012



Информация предоставлена компанией
Консультант Плюс


Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение первично размещаемых инвестиционных паев в закрытом паевом инвестиционном фонде (ЗПИФе) в процессе формирования его имущества?


Оплата пая производится акциями российского эмитента (обращающимися на ОРЦБ и права на которые учитываются в депозитарии). Стоимость этих акций по данным бухгалтерского учета организации равна 1 100 000 руб., а по данным налогового учета - 1 000 000 руб. Расчетная стоимость полученных инвестиционных паев и рыночная стоимость переданных акций на дату внесения их в ЗПИФ составила 1 200 000 руб. Паи не обращаются на ОРЦБ.


Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения


В соответствии с абз. 1, 4 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей в том числе долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления ПИФом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении ПИФа). Инвестиционный пай ЗПИФа удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее ПИФ, в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 156-ФЗ, и, если правилами доверительного управления предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, право на получение такого дохода.


Инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой и не имеет номинальной стоимости (п. п. 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 156-ФЗ).


Условия договора доверительного управления ПИФом (правила доверительного управления ПИФом) определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору доверительного управления ПИФом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев ПИФа, выдаваемых управляющей компанией (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).


В доверительное управление ЗПИФом (в оплату приобретаемых паев ЗПИФа) могут передаваться в том числе ценные бумаги (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 156-ФЗ, абз. 2 п. 1 Приказа ФСФР России от 09.12.2008 N 08-56/пз-н "О передаче имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сроках формирования закрытого паевого инвестиционного фонда"). Стоимость имущества, на которую выдается инвестиционный пай при формировании ПИФа, определяется правилами доверительного управления и должна быть единой для всех приобретателей (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 156-ФЗ, абз. 3 п. 69 Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.07.2002 N 564). Оценка вносимого имущества в виде ценных бумаг производится фондом по рыночной стоимости на дату внесения этого имущества для включения его в состав активов ПИФа (п. 1 ст. 37 Федерального закона N 156-ФЗ, п. п. 11, 23 Полож!
ения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденного Приказом ФСФР России от 15.06.2005 N 05-21/пз-н).


Имущество включается в состав активов ПИФа не ранее даты, на которую стоимость поступившего имущества достигает размера, необходимого для завершения (окончания) формирования ПИФа (пп. 3 п. 15 ст. 13.2 Федерального закона N 156-ФЗ). Соответственно, расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая на дату завершения формирования имущества ПИФа, будет равна или превысит рыночную стоимость переданных в оплату паев ценных бумаг (п. 6 ст. 26 Федерального закона N 156-ФЗ, п. 42 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов).


Бухгалтерский учет


С одной стороны, имущество в данном случае передается в доверительное управление. С другой стороны, такая передача одновременно является оплатой приобретаемых инвестиционных паев. В связи с этим, по нашему мнению, передача ценных бумаг в оплату инвестиционных паев может отражаться как с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", так и с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Оценка выбывающих акций, обращающихся на ОРЦБ, производится исходя из их последней оценки (!
п. п. 25, 30 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).


На дату внесения записи в реестр владельцев инвестиционных паев (записи по счету депо в депозитарии) приобретенные инвестиционные паи принимаются к учету на счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). Они учитываются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае рыночной стоимости акций, переданных для их оплаты, определенной на дату перехода права собственности на акции к ЗПИФу (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).


В данном случае рыночная стоимость акций, определенная на дату их передачи ЗПИФу, превышает стоимость акций, по которой они числятся в бухгалтерском учете (на дату их последней оценки).


Указанная разница (возникающая на счете 79, субсчет 79-3, или 76) в данном случае включается в состав прочих доходов организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).


Налог на прибыль организаций


Прежде всего отметим, что положения ст. 276 "Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом" Налогового кодекса РФ не распространяются на участников договора доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ (п. 6 ст. 276 НК РФ).


Передача ценных бумаг в оплату инвестиционных паев не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому при передаче налогоплательщиком ценных бумаг в качестве оплаты первично размещаемых паев ЗПИФа у налогоплательщика не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения на основании пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-03-06/2/160).


Что касается определения стоимости полученных при первичном размещении инвестиционных паев ЗПИФа (не обращающихся на ОРЦБ), то в настоящее время абз. 6 п. 6 ст. 280 НК РФ содержит специальную норму, в соответствии с которой при приобретении у управляющей компании инвестиционных паев в целях налогообложения прибыли принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в соответствии с законодательством РФ. Приоритет норм ст. 280 НК РФ перед нормами ст. 277 НК РФ при определении стоимости приобретенных инвестиционных паев отмечен в Письме Минфина России от 22.03.2012 N 03-03-06/2/28.


Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретенных инвестиционных паев составит 1 200 000 руб.


Применение ПБУ 18/02


Поскольку при передаче акций в налоговом учете не признаются ни доходы, ни расходы, в то время как в бухгалтерском учете признается доход в сумме 100 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 100 000 руб.), в учете организации признается постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).


Обозначения аналитических счетов второго порядка, используемые в таблице проводок


К балансовому счету 58, субсчет 58-1:


58-1-п "Инвестиционные паи";


58-1-а "Акции".









































Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Отражена передача акций в доверительное управление (в оплату инвестиционного пая)79-3 (76)58-1-а1 100 000Заявка на приобретение инвестиционных паев, Выписка по счету депо
Приняты к учету инвестиционные паи ЗПИФа58-1-п79-3 (76)1 200 000Выписка из реестра владельцев инвестиционных паев (Выписка по счету депо)
Разница между стоимостью инвестиционных паев и переданных акций списана в состав прочих доходов (1 200 000 - 1 100 000)79-3 (76)91-1100 000Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив (100 000 x 20%)689920 000Бухгалтерская справка-расчет












2012-09-03И.В.Заико
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации удержание из заработной платы работника своевременно не возвращенного им остатка подотчетной суммы, выданной на командировочные расходы?


Работник вернулся из командировки 16.07.2012, 19.07.2012 представил авансовый отчет, согласно которому неизрасходованная подотчетная сумма составила 4000 руб. и в кассу не сдана.


Установленный руководителем организации срок окончательного расчета по авансовому отчету совпадает с предельным сроком, отведенным на его представление. Согласно приказу руководителя организации и с письменного согласия работника указанная сумма удерживается из его заработной платы. Заработная плата работника за июль 2012 г. составила 60 000 руб. Заработная плата начисляется один раз в месяц, а перечисляется на банковские счета работников два раза в месяц равными частями.


Корреспонденция счетов:

Порядок ведения кассовых операций


С 01.01.2012 порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регламентирован Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П (п. п. 4.1 - 4.4, 7.1 Положения).


Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, проводится кассиром по расходным кассовым ордерам, оформляемым согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу подотчетное лицо обязано предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. п. 4.1, 4.4 Положения).


В данном случае окончательный расчет по авансовому отчету, представленному в последний день срока, отведенного на его предъявление, работником не произведен.


Трудовые отношения


По суммам, выданным работнику под отчет, работник несет полную материальную ответственность вне зависимости от заключения с ним письменного договора о полной материальной ответственности. Невозврат в установленный срок работником не израсходованных им подотчетных сумм с точки зрения трудового законодательства является причинением организации ущерба (п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 238 Трудового кодекса РФ, абз. 5 Письма Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1).


Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного работником аванса по командировке может производиться удержание из его заработной платы. Решение об удержании из заработной платы работника работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности (абз. 3 ч. 2, ч. 3 ст. 137 ТК РФ). То есть в данном случае такое решение должно быть принято не позднее 19.08.2012. Это решение может быть оформлено приказом (распоряжением) руководителя. В данном случае удержание производится с письменного согласия работника (Письмо Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0).


Следует также учитывать, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Считаем, что размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2- 4852). То есть в данном случае неизрасходованную и своевременно не возвращенную сумму аванса, выданного на командировку, организация может удержать в полном объеме при выплате второй части заработной платы за июль 2012 г. (так как 4000 руб. меньше, чем 4440 руб. ((60 000 руб. - 30 000 руб. - 60 000 руб. x 13%) x 20%)).


Бухгалтерский учет


Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по дебету которого отражается выдача сумм под отчет, а по кредиту - списание утвержденных руководителем израсходованных сумм.


Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, своевременно не возвращенные работниками подотчетные суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и в дальнейшем при удержании из оплаты труда работника списываются в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".


Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а сумма начисленного НДФЛ - по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).


Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)


Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход от источника в РФ, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация, являясь налоговым агентом, исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ при выплате заработной платы работнику (п. 1 ст. 210, п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ), следовательно, удержание НДФЛ производится при окончательном расчете - при выплате части заработной платы за вторую половину месяца (см., например, Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209). Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 Н!
К РФ).


Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на банковский счет налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ).






















































Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
19.07.2012
Отражена своевременно не возвращенная подотчетная сумма94714 000Авансовый отчет
31.07.2012
Начислена заработная плата за июль <*>20 (44, 26)7060 000Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за июль (60 000 x 13%) <**>70687 800Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Отражено удержание не возвращенного в срок неизрасходованного аванса70944 000Распоряжение руководителя
Перечислена заработная плата за вторую половину июля (60 000 - 30 000 - 7800 - 4000)705118 200Выписка банка по расчетному счету




<*> Порядок начисления и уплаты страховых взносов в данной консультации не рассматриваются.


<**> Записи по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ в таблице не приводятся.












2012-09-06Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению




Обратный звонок