Обратный звонок
[Версия для печати]


Схемы корреспонденций счетов. Выпуск от 24.08.2012



Информация предоставлена компанией
Консультант Плюс


Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации пени по НДС, начисленные налоговым органом? Сумма пеней, отраженная в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, составила 15 863 руб.


Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет


Согласно п. 1 ст. 75, п. п. 1, 2 ст. 114 Налогового кодекса РФ пени представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и не являются налоговой санкцией. Следовательно, в отношении пени не могут быть напрямую применены п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также пояснения к счету 99 "Прибыли и убытки", содержащиеся в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н <*>.


Суммы пени, начисленные организации налоговым органом, удовлетворяют определению расхода, так как их начисление приводит к возникновению у организации обязательства и уменьшению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, он квалифицируется как прочий расход (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Следовательно, начисленные пени отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).


Бухгалтерская отчетность


В Отчете о прибылях и убытках (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") сумма пеней формирует показатель строки 2350 "Прочие расходы" и уменьшает показатели строк 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" и 2400 "Чистая прибыль".


Налог на прибыль организаций


Пени по НДС, подлежащие перечислению в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 270 НК РФ).


Применение ПБУ 18/02


Поскольку в бухгалтерском учете сумма пени признается прочим расходом, а в налоговом учете не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль ни текущего отчетного периода, ни последующих отчетных (налоговых) периодов, в отчетном периоде отражения пени в бухгалтерском учете признается постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Одновременно в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).


































Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Отражена сумма пени по налогу91-26815 863Акт сверки расчетов
Отражено постоянное налоговое обязательство (15 863 x 20%)99683 173Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены пени по налогу в бюджет685115 863Выписка банка по расчетному счету




<*> Существует точка зрения, согласно которой пени по налогам, подлежащие уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68. Такая позиция основывается на том, что согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода определяется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. При этом пени могут рассматриваться в качестве "иных аналогичных обязательных платежей, причитающихся за счет прибыли".


Вывод об отражении начисленной суммы пени по дебету счета 99 может быть сделан также на основании Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 99), если исходить из того, что суммы пени по налогам должны отражаться в бухгалтерском учете в том же порядке, что и санкции за несоблюдение налогового законодательства.


Если в бухгалтерском учете начисленные пени отражаются по дебету счета 99, то в отчете о прибылях и убытках данная сумма указывается по строке 2460 "Прочее" и формирует (уменьшает) показатель строки 2400 "Чистая прибыль". При этом на показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" данная сумма не влияет.


Если начисленные пени не признаются прочим расходом, а сразу относятся на счет 99, то у организации не возникает постоянной разницы и постоянного налогового обязательства, учитываемых по правилам ПБУ 18/02. При этом условный расход по налогу на прибыль исчисляется исходя из бухгалтерской прибыли, сформированной без учета начисленных пени (п. 20 ПБУ 18/02).












2012-07-23Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации (ООО "А"), применяющей общую систему налогообложения, получение по передаточному акту объекта основных средств (ОС) от присоединившейся к ней компании (ООО "Б"), применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения "доходы")?


Остаточная стоимость объекта ОС по данным бухгалтерского учета общества Б составляет 144 000 руб. (сумма НДС по указанному объекту ОС поставщиком не предъявлялась). При принятии данного объекта к бухгалтерскому учету общество А установило срок его полезного использования равным трем годам. Амортизация начисляется линейным способом.


Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения


Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано в форме присоединения по единогласному решению его участников. При этом одно или несколько присоединенных обществ считаются прекращенными, а их права и обязанности (в том числе право собственности на имущество), в соответствии с передаточным актом, переходят к обществу, которое является правопреемником и считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного общества (п. 1 ст. 92, п. 2 ст. 58, п. 1 ст. 59, абз. 3 п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2, 3 ст. 51, п. п. 1, 4 ст. 53 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").


Налог на прибыль организаций


Согласно п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ общество А не признает доходом стоимость имущества, полученного в порядке правопреемства от общества Б.


В общем случае полученный в порядке правопреемства объект ОС учитывается для целей налогообложения прибыли в составе амортизируемого имущества по его остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252, п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом порядок определения остаточной стоимости объектов ОС, полученных организацией, применяющей общий режим налогообложения, при присоединении организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", нормами НК РФ не установлен.


По мнению Минфина России, остаточная стоимость объектов ОС, приобретенных организацией в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", при переходе данной организации на общий режим налогообложения не определяется и амортизация для целей налогообложения прибыли в дальнейшем не начисляется. При этом указанный порядок применяется и в отношении ОС, полученных в порядке правопреемства организацией, применяющей общий режим налогообложения, от другой организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы" (п. 3 Письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20).


Таким образом, остаточная стоимость объекта ОС, полученного организацией А, для целей налогообложения прибыли не определяется.


Бухгалтерский учет и отчетность


Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организации установлены в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.


В заключительной бухгалтерской отчетности общества Б остаточная стоимость объекта ОС формирует показатели строки 1130 "Основные средства" разд. I Бухгалтерского баланса (п. 35 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 7, 9, 20 Методических указаний).


Показатели данной строки заключительной бухгалтерской отчетности организации Б формируют аналогичные показатели по той же строке Бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности общества А, которая составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности общества Б (п. 23 Методических указаний). При этом остаточную стоимость полученного объекта ОС общество А в бухгалтерском учете отражает как входящее сальдо на счете 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).


Стоимость полученного объекта ОС погашается посредством начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету (месяцем внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности общества Б). Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта ОС и способа начисления амортизации, установленных обществом А (п. п. 17, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 14 Методических указаний).


В рассматриваемом случае сумма ежемесячно начисляемой обществом А амортизации по данному объекту ОС составляет 4000 руб. (144 000 руб. / 3 года x 1/12) (п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).


Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается записью по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).


Применение ПБУ 18/02


Поскольку в рассматриваемой ситуации амортизация по полученному в порядке правопреемства объекту ОС начисляется только в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета расходы в виде амортизации не признаются, в бухгалтерском учете у общества А ежемесячно возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).








































Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности общества Б
Отражена остаточная стоимость объекта ОС, полученного от общества Б01 144 000Передаточный акт, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта ОС
Начислена амортизация по объекту ОС20, 44 и др.024 000Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО (4000 x 20%)9968800Бухгалтерская справка-расчет












2012-07-23Н.Э.Адамушкин
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению




Обратный звонок